Международные и национальные стандарты аудита - основа совершенствования аудиторской деятельности в России

 

5. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ

 

В нашей стране аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно и, в связи с экономическими преобразованиями, получает все большее распространение. Она имеет многоуровневую систему правового регулирования, которая охватывает многие аспекты аудита. Система регулирования состоит из четырёх уровней (см.Таблицы №1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ)

 Первым и самым  главным уровнем в правовом  регулировании аудита является  Федеральный закон Российской  Федерации от 30 декабря 2008 года 307-ФЗ. «Об аудиторской деятельности», в нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями.

Схема №4 Уровни управления аудиторской деятельности

 

:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

К регулирующим документам второго уровня  которые называются федеральные относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные стандарты. В настоящее время разработано и утверждено 33 федеральных стандарта.

В третьем уровне системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами саморегулируемых аудиторских организаций. Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. К третьему уровню относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Уровень четвертый включает в себя внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм. К этому этапу относятся документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности. [25]

 

 

 

Таблицы №1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ

Уровни регулирования	Виды и наименование нормативных документов	Область регулирования	Степень разработанности
1	Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» РФ N 307-ФЗ от 30.12.2008	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
2	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Федеральные стандарты разрабатываются (вместо них пока действую 38 российских правил (стандартов))
		Законодательные и подзаконные нормативные акты	Разрабатываются и приводятся в соответствие с ФЗ нормативные документы в области аттестации аудиторской деятельности
3	Правила (стандарты )аудиторских аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств	Разрабатываются аккредитованными аудиторскими объединениями   Министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита
4	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

 

Мной был проведён анализ структуры регулирования правовых норм аудита, согласно проведённому анализу можно сделать вывод, что аудит регулируется на всех уровнях, имеет многогранные  правовые и нормативные положения, в которых чётко прописаны основные понятия: аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуги, права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, понятие аудиторской тайны, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования.

 

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

2.1. Особенности модернизации аудиторской  деятельности

 

 

 В настоящее время на российском рынке аудиторских услуг работают несколько тысяч аудиторских фирм, в том числе иностранных, и независимых аудиторов. Крупнейшими по объему получаемых доходов и численности сотрудников отечественными аудиторско-консультационными компаниями являются «Юникон», «Росэкспертиза», «Руфаудит» и др. По мере развития аудиторского дела, приобретения российскими аудиторами необходимого опыта расширяется спектр предлагаемых ими услуг. Сегодня уже многие фирмы работают с крупными международными клиентами, а некоторые западные корпорации доверяют аудит своих проектов российским специалистам.

Созданы и активно действуют общественные организации аудиторов: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Содружества, Аудиторская палата России, Российская коллегия аудиторов и другие, которые призваны оказывать содействие развитию аудиторской деятельности, повышению профессионального потенциала аудиторских кадров, совершенствованию бухгалтерского и налогового законодательства.[35]

Российский аудит сравнительно молод и находится в стадии своего становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских фирм, взаимодействия с международными организациями. В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита. [26]

Для более раскрытого понимания целей и задач аудита  мной представлена схема №1 Классификация аудита (стр.). По виду исполнения аудит подразделяют на: внутренний и внешний. Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные учреждения.

Внутренний аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Так же аудит делят по степени обязательности, в это число входит: обязательный и инициативный. Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Он проводится ежегодно.

В статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ  установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, как правило это происходит из-за факторов: руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги, банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о прибылях.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть:

- подтверждение законности совершенных  хозяйственных операций;

- подтверждение правильности исчисления  налогов и составления налоговых  деклараций (налоговый аудит);

- проверка правильности организации  производства, эффективности методов  управления (управленческий аудит);

- проверка соответствия отдельных  показателей деятельности предприятия  установленным требованиям, например  экологическим.

Схема № 1 Классификация аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на: банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения); страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования); аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются  инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи); общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности).

Данная классификация введена потому, что аудиторские аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и аудиторы-предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:  постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование;  анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;  управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;  правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;  автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;  оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;  разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;  проведение маркетинговых исследований;  проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

 

2. Сравнительный анализ российских и международных стандартов аудита

 

Стандарт (от англ. standard - норма, образец, мерило) в широком смысле слова - образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом.

Аудиторские стандарты подразделяются на международные и национальные. Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В связи с этим целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Существует три варианта использования МСА и национальных стандартов. Первый вариант предусматривает применение только МСА. Второй - создание и использование национальных стандартов аудита. И наконец, третий, так называемый комбинированный вариант предполагает как разработку национальных (по основным направлениям), так и использование международных стандартов (по общим проблемам).

Россия в области аудиторской деятельности выбрала второй вариант, связанный с разработкой полной гаммы национальных стандартов. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» национальные стандарты подразделяются на две группы: федеральные и стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Российские стандарты аудита представляют собой адаптированную версию Международных стандартов аудита (МСА) 1999 года. Российские стандарты отличаются от МСА по структуре и логике изложения, они базируются на положениях российского гражданского права, в них содержатся образцы типичных для российской юридической практики договорных документов и пр. В этом смысле российские стандарты по форме достаточно сильно отличаются от МСА. Тем не менее, они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны в первую очередь со спецификой российской правовой практики.

Таблица №1.Онализ международных и Российских стандартов аудита

Международные стандарты аудиторской деятельности	Российские нормативные акты по аудиту	Различия стандартов (пояснение)
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров	Кодексы этики отдельных профессиональных объединений бухгалтеров и/или аудиторов	В российских стандартах аудита нет единого документа, регламентирующего вопросы этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов
Глоссарий терминов	Перечень терминов и определений, используемых в правилах	Российский документ составлен в соответствии с российскими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и аудит, и поэтому