Международные и национальные стандарты аудита - основа совершенствования аудиторской деятельности в России

[Введите текст]

 

 

 

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ИННОВАЦИЙ»

 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И  УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра  экономики

   

Панасенко Лидия Арнольдовна

 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ И НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА-ОСНОВА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

 

Дипломная работа студента 5 курса заочной формы обучения

 

Допущено к защите на ГАК

 

Декан факультета                                    Научный руководитель

доктор экономических наук,                              кандидат экономических наук,

доцент                                                     доцент

______________(Ф.И.О.)          ____________________(Ф.И.О.)  

______________                                                     ____________________

(личная подпись)                                                          (личная подпись)

 

«__»_______________20___ г.  «___»_______________20___ г.

                                                                                Москва  2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ………………………………………………………………………...7
1. История аудита на мировой арене………………………………………...7
2. История аудита Российской Федерации………………………………...12
3. Сущность национальных и международных стандартов аудита………14
4. Стандарты и формы  национального аудита…………………………....16
5. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ.25
2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ …………………………………………………………………………30
1. Особенности модернизации аудиторской деятельности……………….30
2. Сравнительный анализ российских и международных стандартов аудита……………………………………………………………………………..34
3. Модернизация правил работы в России иностранных аудиторско-консалтинговых компаний……………………………………………………...55
4. Исследование нововведения о делопроизводстве аудиторов…….…...60
5. Унификация российской аудиторской практики с международной…………………………………………………………………..65

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….71

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ…………76

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 Аудиторская проверка  является одной из самых значимых  как на уровне предприятия, так  и государства. Нынешний период  быстрых и глубоких экономических изменений, заставляет более пристально взглянуть на основополагающие принципы аудиторского регулирования. Их понимание способствует лучшему толкованию и применению позитивного аудита.

Одним из причин зарождения и актуальности  аудиторов, стали достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять и эти представители были аудиторами. 

Анализируя историю становления аудита, можно сделать вывод, что мировой кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Трудно переоценить роль и место аудита в экономическом  обороте. Аудиторская проверка является самой значимой проверкой в ведении бухгалтерских операций.  Аудиторская проверка производит проверку отчетности компаний и индивидуальных предпринимателей, проверка правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Достоверные данные бухгалтерского учета очень важны, так как используются руководителями, госорганами и др. Именно поэтому эти данные требуют проверок и специального аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки отчетов финансовых устанавливается точность отражения в них положения финансового и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения учета бухгалтерского установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием законодательства действующего. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения законодательства действующего и составление заключения аудиторского по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Аудиторская деятельность несет сложный характер работы, чёткость выполнения всех  правил.

В России, аудит сравнительно новый вид контрольной деятельности  и с каждым годом набирает обороты: первые регламентирующие его временные правила были утверждены в 1993 году Указом Президента.  В целях решения задач реформирования  аудита  был принят новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

В России аудит имеет большое значение, особенно в сложившейся тяжелой экономической ситуацией и направленные санкции. Россия находится не  в выгодной ситуации в плане аудита, компании «Большой четверки»: Deloitte, EY, KPMG и PwC по подсчётам Минфина за 2013 год на российском рынке составляет 40,5%. Все стратегические предприятия (оборонные, космические, авиационные энергетические) аудируются в компаниях «Большой четверки». Российский аудит находится на стадии формирования, и стремления к мировым стандартам, мы наращиваем потенциал в законодательной части и готовим квалифицированных аудиторов, чтоб выйти на мировую арену. Конечно, аудиторской деятельности еще много нерешенных вопросов и даже противоречий, как на нормативно-правовом, так и на правоприменительном уровне. В аудиторской отрасли назрело много серьёзных проблем, которые связаны с её регулированием и развитием. На российском рынке труда существует недостаточное количество опытного персонала  в области управления, особенно в тех отраслях, которые были плохо развиты. Менеджеры из западных компаний приносят с собой знание технологий операционной деятельности, ведение тенденций развития рынка, IT-технологий. Произошел переход на единый аттестат аудитора. До января 2013 года аудиторы должны были пересдать экзамен, для того чтобы иметь право проверять те или иные сектора экономики. И в итоге выяснилось, что данной системой воспользовались не многие.

Учитывая, что в России происходит только становление аудита, на практике, встречаются случаи нарушения ведения бухгалтерской документации.  Например, в городе Якутске на предприятие ООО СРК «Каскад» была проведена аудиторская проверка по результатам, которой обнаружена недостача денежных средств в кассе общества на сумму 2 699 857,91 руб. было возбуждено уголовное дело.

Учитывая вышесказанные обстоятельства, выбранная тема дипломной работы является актуальной для исследования.

В качестве цели дипломного исследования хотелось обозначить исследование теоретических и практических особенностей международных и национальных  стандартов аудита, основу совершенствования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Задачи дипломной работы:

1. Изучение теоретических аспектов международных и национальных стандартов аудита их сравнение;
2. Изучение теоретических  основ совершенствования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
3. Сравнительный анализ национального и международного аудита;
4. Рассмотрение и анализ актуальных вопросов практики применения норм Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
5. Изучение этапов модернизации  Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Объектом изучения являются сами стандарты национальные и международные.

Предмет исследования - нормы законодательства международного и национального аудита регулирующие  его применение.

Для исследования будут использованы   следующие информационные источники:

-научные источники - учебная  и методическая литература;

-статистические источники - российские и зарубежные  статистические  материалы;

-официальные документы-кодексы, законы, законодательные и другие  нормативные акты, нормативные правовые  акты, имеющие непосредственное  отношение к заданной теме  исследования, практические примеры.

Структурно дипломная работа состоит из введения, двух глав и заключения. В введении обозначены актуальность, цель, задачи, объект и предмет данной темы. В первой главе рассматриваются исторические факты, стандарты аудита их сущность и  система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Во второй главе проведен сравнительный анализ международных стандартов с национальными, так же рассмотрены вопросы модернизации правил работы в России иностранных аудиторско-консалтинговых компаний и раскрыта тема унификации российского аудита с международным. В заключении дипломной работы сделаны выводы по результатам исследования.

 

1. АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ, ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

1. История аудита на мировой арене

 

Аудит как одна из форм хозяйственного контроля появился в Англии. Письменные памятники, указывающие на его существование, датируются ХIII—ХIV веками. К этому времени из общего понятия «бухгалтер» (accountant) выделяется новое — «аудитор» (auditor). За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего учет, а на второго возлагаются функции независимого контролера, проверяющего бухгалтерские счета. В специальном нормативном документе — «Tretyce of Husbandry» — определялись требования к аудитору, суть которых состояла в том, что ему надлежит быть преданным и благоразумным, знать свое дело. [20]

Первоначально государственные аудиторы группировались, как правило, по ведомствам — аудиторы казначейства, аудиторы королевского двора, земельных угодий и др. В 1559 году произошло объединение аудиторов в единую службу: для аудита учетных данных государственных учреждений. 

Что касается независимых аудиторов, то первый дошедший до нас опубликованный документ о них относится к началу ХVIII века («An accounting report about 1721»). Уже в те времена в Лондоне практиковало небольшое число аудиторов-профессионалов. В адресной книге за 1799 год указано 11 лиц и фирм, заявленных в качестве аудиторов. В 1822 году их уже было 73.

Первоначально задачи независимых аудиторов почти не отличались от целей, стоявших перед контролерами, работающими в организациях. Однако существовало одно преимущество их проверки: результаты  
аудита были более объективными - по причине независимости специалистов от администрации клиента. До 1850 года работа аудитора сводилась к определению эффективности функционирования предприятия, обнаружению ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Главным событием этого периода стало формирование современной профессии и возникновение профессиональных объединений. Если в XIII веке аудитор и бухгалтер становятся людьми разных профессий, в середине XIX века их профессиональные обязанности как бы сливаются. [6]

В середине XIX века было положено начало объединению самостоятельных профессионалов-бухгалтеров в корпорации. Исторически этот процесс последовательно протекал в трех частях Соединенного Королевства: в Шотландии, в Англии и Уэльсе, в Ирландии. 

Шотландия. В соответствии с королевскими указами возникли первые официальные объединения профессиональных бухгалтеров:  
23 октября 1854 года - Общество бухгалтеров Эдинбурга (The Society of Accountants of Edinburgh);

15 марта 1855 года - Институт бухгалтеров и актуариев Глазго (The Institute of Accountants and Actuaries in Glasgow);

10 апреля 1867 года - Общество бухгалтеров Абердина (The Society of Accountants in Aberdeen)[7].

Условия приема кандидатов в члены общества, порядок принятия экзаменов и управления делами у каждого общества были свои. В начале 90-х годов XIX века среди представителей шотландских обществ возникло течение по созданию единых правил их деятельности, что и было впоследствии реализовано. Кроме того, был образован объединенный Комитет советов для разрешения возникающих проблем. 

Опыт Шотландии стал примером сначала для Великобритании, а затем и для других стран.  Англия и Уэльс. В 1880 году был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (The Institute of Chartered Accountants of England and Wales). Были разработаны строгие правила приема в члены института. Существовало две категории членов: 

• associates (сотрудники), получающие это звание после продолжительного испытательного срока и после сдачи соответствующих экзаменов;
• fellows (товарищи, члены), самостоятельно и непрерывно проработавшие пять лет в качестве независимых практикующих аудиторов.

Ирландия. Институт присяжных бухгалтеров Ирландии был основан в 1888 году. К концу XIX века создается теория аудита. Ее отцом стал английский бухгалтер и аудитор Лоуренс Дикси (1864–1932), который определил задачу аудита как «сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность». Цели проверок он связал с раскрытием: