Методы бухгалтерского учета

 

Операционные счета  выполняют контрольную функцию  в формировании отдельных расходов, и соблюдении установленной по ним  смете, а также используются в  целях обоснованного распространения затрат между видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.

 

Операционные счета  в зависимости от конкретного  назначения подразделяются на собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

 

Собирательно-распределительные счета - это счета, которые используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на готовую продукцию. Собирательно-распределительные счета (25, 26, 44) предназначены для учета и контроля расходов отчетного периода и последующего распределения расходов в соответствии с принятой методикой. Выбранная методика по отношению затрат должна быть отражена в учетной политике организации.

 

Калькуляционные счета - это счета, предназначенные для группировки затрат на производство и начисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или услуг в отчетном периоде. К ним относятся 22, 23. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг).

 

Сопоставляющие  счета - это счета, предназначенные для определения финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и деятельности в целом. Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитывается на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета (91,91, 99).

 

Бюджетно-распределительные  счета - это счета, которые позволяют устранять колебания себестоимости продукции за счет равномерного списания расходов по смежным отчетным периодам. Эти счета могут быть активными и пассивными (96, 97).

 

Финансово результативными счетами являются счета, которые предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации (99, 84, 98).

 

Забалансовые  счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а называются его итогом, т.е. за балансом.

 

Забалансовые счета  используются для контроля и учета  ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящиеся некоторое время в распоряжении организации; например, арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) и др.

 

В плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов (001-011).

 

Главной особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется по простой схеме записи. Бухгалтерские записи осуществляются только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета. Забалансовые счета делятся на активные и пассивные (010).

 

Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение

При осуществлении хозяйственной  деятельности происходят изменения  в составе хозяйственных средств  и их источников. Все хозяйственные  операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

В каждом бухгалтерском  счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом  порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись своей  внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе  поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется  тремя принципами:

1. отражается дважды;
2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных  операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря  двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором  ни одна запись не отражается без документального  подтверждения, и разнообразная  совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской  обработке.

Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым  оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей  каждому счету присваивается  определенный номер (шифр), поэтому  при составлении бухгалтерских  проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 — счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения  в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная  операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Двойная запись имеет  большое контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение ее заключается в том, что, записывая  каждую операцшо в одинаковой сумме  по дебету и кредиту счетов, проверяют  равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.

Познавательное значение двойной записи заключается в  том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.

С помощью познавательного  значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим  содержанием хозяйственных операций организации.

Влияние хозяйственных  операций на баланс

В бухгалтерском балансе  отражается состояние имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени. Между тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно, и в самом балансе. Сущность этих изменений можно рассмотреть на примере следующих хозяйственных операций.

Таблица 3.1

БАЛАНС
Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства	50000	1 . Уставный капитал	60000
2. Материалы	20000	2. Кредиты банка	20000
3. Касса	1000	3. Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	10000
4. Расчетные счета	29000	4. Расчеты с персоналом  по оплате труда	10000
Баланс	100000	Баланс	100000

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке  в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб. В результате денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., а на расчетном счете - уменьшились на 10000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, и операция вызвала лишь перемещение средств из одной статьи в другую. Итог актива баланса не изменился, а поскольку в пассиве баланса вообще не было изменений, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохранится.

Таблица 3.2

БАЛАНС (после первой операции)
Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства	50000	1 . Уставный капитал	60000
2. Материалы	20000	2. Кредиты банка	20000
3. Касса	11000	3. Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	10000
4. Расчетные счета	19000	4. Расчеты с персоналом  по оплате труда	10000
Баланс	100000	Баланс	100000

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим  и служащим в размере 10000 руб. В  результате средства в кассе уменьшаются  на 10000 руб. и одновременно уменьшается (вернее, погашается) задолженность  по заработной плате перед рабочими и служащими. Операция вызывает уменьшение и актива (по статье «Касса»), и пассива баланса (по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда») на равную сумму - 10000 руб. От этого равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Таблица 3.3

БАЛАНС (после второй операции)
Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства	50000	1 . Уставный капитал	60000
2. Материалы	20000	2. Кредиты банка	20000
3. Касса	1000	3. Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	10000
4. Расчетные счета	19000	4. Расчеты с персоналом по оплате труда	-
Баланс	90000	Баланс	90000

Третья операция. От поставщиков  поступили основные материалы на сумму 20000 руб. В результате запасы основных материалов увеличиваются на 20000 руб. Одновременно повышается задолженность  перед поставщиками, так как с ними за поступившие материалы еще не рассчитались. Операция затрагивает одновременно и актив, и пассив баланса: в активе происходит увеличение на 20000 руб. по статье «Материалы»; а в пассиве - на ту же сумму по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поскольку актив и пассив баланса увеличивается на одинаковую сумму, равенство итогов баланса не нарушается.

Таблица 3.4

БАЛАНС (после третьей  операции)
Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства	50000	1 . Уставный капитал	60000
2. Материалы	40000	2. Кредиты банка	20000
3. Касса	1000	3. Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	30000
4. Расчетные счета	19000	4. Расчеты с персоналом  по оплате труда	-
Баланс	110000	Баланс	110000

Четвертая операция. Оплачена (частично) задолженность поставщикам за счет краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 руб. По данной хозяйственной операции задолженность перед поставщиками уменьшилась на 5000 руб., а задолженность по кредитам банка увеличилась на эту же сумму. Обе статьи отражены в пассиве баланса. Итог пассива не меняется и равен активу баланса.