Методы бухгалтерского учета

Каждая отраженная на счетах операция воздействует на бухгалтерский  баланс в зависимости от ее типа. В начале отчетного периода на основе заключительного бухгалтерского баланса на конец предшествующего отчетного периода строится баланс на начало нового отчетного периода и открываются бухгалтерские счета, которые имеют в балансе показатели начального сальдо. Показатели, характеризующие состояние объектов бухгалтерского наблюдения (активы, капитал и пассивы) на конец предшествующего периода, переписываются в новый баланс и на бухгалтерские счета в виде данных, отражающих объект наблюдения на начало отчетного периода, т. е. в виде начального сальдо. При этом запись делается в той части счета (дебет или кредит), в которой показатель находится в балансе: на статьях актива (т. е. в левой стороне баланса) – сальдо указывается по дебету бухгалтерского счета; для статей капитала и пассивов – в балансе справа, сальдо на счете записывается по кредиту.

Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих  объект наблюдения на начало отчетного  периода, и переносу их как начальное  сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета. Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, накопленные обороты которых относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются (собранные на одной стороне счета обороты отражаются на противоположной и переносятся на соответствующие счета), считаются счетами без явно выраженного сальдо. Счета без явно выраженного сальдо называются также транзитными, переменными или временными. Открыть транзитный счет (в российском учете транзитные счета еще называют бессальдовыми) – значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном факте. Заметим, подобный подход имеет место и в западном учете: нулевое начальное сальдо на счетах не записывается, а подразумевается.

Перечень бухгалтерских  счетов, открываемых хозяйствующим  субъектом в течение отчетного периода, называется Главной книгой.Совокупность бухгалтерских счетов составляет основу бухгалтерской информационной системы предприятия.

Классификация счетов бухгалтерского учета

 

В зависимости от экономического содержания, смысла, познания, структурные счета делятся на соответствующие группы (классифицируются).

 

Классификация счетов бухгалтерского учета - это система счетов, объединенных в группы по наиболее существенному  признаку (экономическому смыслу, назначению, структуры).

 

Классификация счетов по экономическому смыслу объединяет счета, имеющие экономическую однородность объектов учета.

 

По экономическому содержанию счета делятся на 3 группы:

 

1я - счета хозяйственных средств;

 

2я - счета хозяйственных процессов;

 

Зя - счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов.

 

Счета хозяйственных  средств аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчетах.

 

Первая группа счетов подразделяется на счета:

·  Денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

·  Средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

·  Оборотных средств (10, 14,41,43);

·  Нематериальных активов (04, 05);

·  Основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

 

Схема хозяйственных процессов отражает информацию о процессах реализации готовой продукции (работ и услуг), заготовление материальных ценностей. Вторая группа включает следующие счета процессов:

·  Процесса реализации (90);

·  Процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

·  Процесса заготовления (11, 15, 16).

 

Счета источников хозяйственных средств и финансовых результатов это счета, которые отражают состав и движение собственных и заемных средств, результаты финансово хозяйственной деятельности организации.

 

Счета источников хозяйственных  средств подразделяются на:

·  Счета заемных источников формирования имущества;

·  Счета собственных источников формирования имущества;

 

В свою очередь, счета заемных источников формирования делятся на:

·  Обязательства по распределению (68, 69, 70);

·  Обязательства организации (60, 62, 66, 67, 76).

 

Счета собственных источников формирования имущества формируются  из:

·  Счета прибылей и убытков (80);

·  Счетов бюджетного финансирования (86, 98);

·  Счетов капитала, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 9);

·  Счета финансовых результатов включают в себя счета 84, 91, 99.

 

Построение классификации  счетов по экономическому содержанию связано с производством готовой продукции и каждой его стадий.

 

Существует еще одна классификация счетов по экономическому признаку - деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные.

 

Активный счет - Это  счет, на котором отражается учет хозяйственных  средств (имущества) предприятия.

 

Активные счета располагаются  в активе баланса.

 

Пассивный счет - Это счет, на котором отражается движение источников хозяйственных средств предприятия.

 

Пассивные счета располагаются  в пассиве баланса.

 

Активно-пассивные счета - Это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолжности. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).

Деление счетов по степени детализации.

 

Для получения различных  по степени детализации показателей  в бухгалтерском учете используют три вида счетов: синтетические, аналитические, субсчета.

 

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, дающие обобщенные сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источников только в стоимостном выражении. Это счета первого порядка.

 

Аналитические счета - это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учета. При ведении учета с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные. Это счета третьего порядка.

 

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой. Субсчет вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Это счета второго порядка.

 

Между синтетическими и  аналитическими счетами существует взаимосвязь:

·  аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

·  операция, записанная по синтетическому счету, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счету;

·  на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

·  аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (либо кредитуются).

 

Учет, который ведется  с помощью синтетических счетов, называется синтетическим.

 

Счета, не требующие ведения  аналитического учета, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учета - сложными. Например: "Материалы", "расчеты с подотчетными лицами".

 

Классификация счетов по назначению и структуре.

 

1. Группировка счетов по структуре.

 

Цель группировки по назначению и структуре получение  необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных счетов, а так же источников их образования.

 

Все счета бухгалтерского учета по структуре делятся на:

 

1) Основные;

 

2) Регулирующие;

 

3) Операционные;

 

4) Бюджетно-распределительные;

 

5) Финансово-результативные;

 

6) Забалансовые.

 

Основные счета  делятся на 3 группы:

 

1) инвентарные;

 

2) фондовые;

 

3) счета для учета расчетов.

 

В состав группы регулирующих счетов включаются:

 

1) дополнительные;

 

2) контрарные;

 

3) контрарно-допонительные.

 

Группы операционных счетов представляют:

 

1) собирательно-распределительные;

 

2) калькуляционные;

 

3) сопоставляющие.

 

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет  уточнить значение оборотов и остатков по счетам.

 

К основным инвентарным  счетам относятся: 01, 04, 10, 50, 51, 55, 52, 43 и др.

 

К основным фондовым счетам относятся: 80, 82, 83, 96 и др.

 

Для учета расчетов: 60, 68, 70, 66, 67, 76, 79 и др.

 

Регулирующие дополнительные счета: 44, 63 и др.

 

К регулирующим контрарным относятся: 02, 05, 81.

 

К контрарно-допонительным счетам относятся: 43, 40, 16.

 

К операционным собирательно-распределительным  счетам: 25, 26, 20.

 

К сопоставляющим счетам: 90, 91.

 

К бюджетно-распределительным  относятся счета: 96, 97.

 

Финансово-распределительные  счета: 84, 99, 91.

 

 

Основные счета - это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.

 

Основными они являются еще и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

 

Они подразделяются на инвентарные, фондовые, и счета для учета  расчетов.

 

Инвентарные счета - это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации и являются активными счетами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55).

 

Фондовые счета - это счета, используемые для учета источников формирования имущества. Фондовые счета являются пассивными (80, 82, 83 и др.)

 

Счета учета  расчетов - это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолжности.

 

Счета для учета расчетов делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные.

 

Регулирующие  счета - это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.

 

Регулирующие счета  подразделяются на: дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

 

Дополнительные счета - это счета, которые увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета, они делятся на активные и пассивные. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активный (44). Дополнительный пассивный счет дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета (63, 91).

 

Контрарные  счета - это счета, которые уменьшают остаток имущества на основных счетах. Они делятся на контактивные и контрпассивные.

 

Контрактивные счета - это счета, которые используются для уточнения стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвует 2 счета - основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, регулирующий - в качестве пассивного (противостоящего или контрактивного) (02 и 01, 04 и 05).

Контрпассивные  счета предназначены для уточнения сумм источников имущества на основных счетах. Остаток на контрпассивном счете уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а результирующий (контрпассивный) - активного (81).

 

Контрарно-дополнительные счета - счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах. Если на этом счете проверки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного результирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения), в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16.

 

Операционные  счета - это счета, которые предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.