Методы бухгалтерского учета

При правильном ведении  учета и составлении баланса  сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива. Это условие в самом слове  «баланс», в переводе с латинского означающем «весы». Итог баланса называют валютой баланса.

При составлении баланса  необходимо помнить, что он содержит ряд строк, данные по которым в  валюту баланса не входят. Эти строки отмечены в балансе звездочкой (*). Суммы, указанные в таких строках, даются для справки и служат для вычисления значений в других статьях.

В каждой из сторон баланса  указывается:

• наименование статьи с указанием в скобках соответствующего номера счета по Плану счетов;
• код строки (порядковый номер);
• сумма на начало отчетного периода;
• сумма на конец отчетного периода.

Виды и состав отчетности

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, объективно отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за конкретный период. Бухгалтерская отчетность завершает всю учетную работу. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего планирования.

Данные отчетности используются для экономического анализа внутри организации и для оценки эффективности  деятельности предприятия внешними пользователями.

Главное требование к  отчетности – она должна быть достоверной  и своевременной. Отчетность должна обеспечивать сопоставимость текущих показателей с данными за прошлые периоды.

Предприятия составляют отчеты по инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система  показателей отчетности позволяет  составлять сводки по отраслям, экономическим районам, регионам, республикам и по всему хозяйству страны в целом.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по видам, периодам составления  и степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность делят на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности предприятия по стоимостным показателям. Составляется она по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета. Она отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эта информация используется для оперативного контроля и управления снабжением, производством и реализацией продукции.

По периодичности различают  годовую отчетность и внутригодовую. Последняя включает в себя отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

Внутригодовую статистическую отчетность называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую  – периодической бухгалтерской. Понятно, что годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения  данных различают отчеты первичные (составляют организации) и сводные  или консолидированные, которые  составляют вышестоящие организации  на основании первичных отчетных документов.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 3 февраля 1997 г. № 8 квартальная  бухгалтерская отчетность включает форму № 1 «Бухгалтерский баланс»  и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При заполнении квартальных  форм бухгалтерской отчетности руководствуются Инструкцией Приложения 2 к приказу о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская  отчетность организаций, за исключением  бюджетных, состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

Формы бухгалтерской  отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

Пояснительная записка  к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать информацию об организации, ее финансовом положении, позволять  сопоставлять данные за отчетный и  предшествующие годы.

В пояснительной записке  должны найти отражение факты  неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности предприятия с соответствующим  обоснованием. Иначе неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности организация  называет изменения в учетной политике, которые намерена ввести в практику в следующем отчетном году.

Содержание пояснительной  записки к годовому отчету может  конкретизироваться в ежегодных  инструкциях о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке может быть дана оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая поставки на экспорт, репутация организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации.

Имеет смысл включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, дать описания будущих капиталовложений и экономических  мероприятий, другой информации, которая может заинтересовать пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская  отчетность в соответствии с приказами  Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 и  от 21 ноября 1997 г. № 81-н включает в  себя:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• отчет о движении капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительную записку;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций по согласованию соответственно с минфинами РФ и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.

Малые предприятия имеют  прав представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме бухгалтерского учета. В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разрешается включать только формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании». Пояснительная записка в составе годового бухгалтерского отчета не представляется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9.Инвентаризация. виды способы, порядок и техника проведения

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия  имущества и обязательств организации  данным бухгалтерского учета.

Основными целями инвентаризации согласно п.1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 (далее - Методические указания), являются:

·        выявление фактического наличия имущества;

·        сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

·        проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.

Выделяют следующие виды инвентаризаций:

по объему - полная и частичная;

по методу проведения - выборочная и сплошная;

по назначению - плановая, внеплановая, повторная, контрольная.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватывают также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственных лиц, и т.д.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений).

Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация.

 

Порядок проведения инвентаризации

Существует следующий порядок  проведения инвентаризации.

В организации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ  и наличии в организации ревизионной  комиссии проведение инвентаризаций допускается  возлагать на нее. При большом  объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние  на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Фактическое наличие  имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

В межинвентаризационный  период в организациях с большой  номенклатурой ценностей могут  проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

8.ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую  из двух частей. В начале таблицы  дается название счета – наименование объекта учета. Левая часть счета называется дебетом (Дт), а правая часть – кредитом (Кт). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета).