Методологические аспекты учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

Начисление НДС к уплате в бюджет производится на основании счета-фактуры (Приложение 4). Счет-фактура, как правило, в организации выписывается главным бухгалтером организации в день отгрузки продукции (товаров, работ, услуг).

Данный документ выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры остается в организации и служит основанием для внесения записи в книгу продаж.

В нарушение п.168.3 НК РФ в ОАО «Мега» имеют место задержки выписок счетов - фактур покупателю вплоть до дня оплаты, который часто наступает позже 5 дней с момента реализации.

В течение года счета-фактуры, выдаваемые покупателям, подшиваются в папку по мере их регистрации в книге продаж (как правило, в хронологическом порядке).

В нарушение требований п. 3 ст. 169 НК РФ в организации не ведется журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур.

Книга продаж (Приложение 5) заполняется главным бухгалтером организации на основании выставленных покупателям счетов-фактур и является основным документом для расчета суммы налога, начисляемого к уплате в бюджет.

В книге продаж учет счетов-фактур ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг). При заполнении в ней указываются:

• номер и дата составления счета фактуры;
• дата отгрузки и дата оплаты;
• наименование покупателя и его ИНН;
• отражается величина выручки от реализации, при этом выделяются сумма без НДС и сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.

В организации осуществляется раздельный учет операций, подлежащих налогообложению по разным ставкам (18 и 10%).

В нарушение п. 27 постановления Правительства от 02.12.2000 г. №914 страницы книги продаж не нумеруются, книга не прошивается и не заверяется печатью.

При расчете суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, главный бухгалтер сумму начисленного за отчетный налоговый период налога уменьшает на сумму налогового вычета. При этом к зачету принимаются суммы НДС, уплаченного поставщикам при приобретении у них товаров (работ, услуг), на основании полученных от них счетов-фактур (Приложение 6).

Суммы НДС принимаются к вычету как после фактической оплаты счетов поставщиков, так и в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ на момент получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав исчислить с нее НДС. При заполнении счета-фактуры на предоплату:

• строки 3 и 4 не заполняются (т.е. в них следует поставить прочерки);
• по строке 5 «К расчетно-платежному документу» указываются реквизиты платежного документа, которым перечислена предоплата;
• графы 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 не заполняются (в них следует ставить прочерки);
• в графе 7 «Налоговая ставка» указывается соответствующая расчетная ставка налога 10/110 или 18/118;
• в графе 8 «Сумма налога» отражается сумма налога, рассчитанная по соответствующей расчетной ставке;
• в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога» указывается вся сумма полученной предоплаты.

Все полученные от поставщиков счета-фактуры в течение года подшиваются в отдельную папку по мере их поступления в организацию. При этом также не ведется журнал регистрации полученных счетов-фактур (нарушение требований п. 3 ст. 169 НК РФ).

Книга покупок (Приложение 7) предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщикам, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению).

При заполнении книги покупок заполняются все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, суммы НДС отражаются раздельно по соответствующим ставкам налогообложения. Счета-фактуры, предъявляемые продавцами, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг). Как правило, оприходование и оплата приобретаемых ценностей производится в один день.

В нарушение требований п. 15 постановления Правительства РФ от 02.02.2000 г. №914 книга покупок, как и книга продаж не прошивается, в ней не производится нумерация страниц.

Ответственным за отражением записей в Книге покупок является главный бухгалтер ООО «Мега».

Следует отметить, что в книге покупок регистрируются счета-фактуры поставщиков, не оформленные надлежащим образом. В частности, имеются счета-фактуры, где не указан ИНН покупателя или поставщика, не указан грузоотправитель и грузополучатель, их адреса. Суммы НДС по таким счетам-фактурам также организацией принимаются к вычету. Следует помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ предъявленные продавцом счета-фактуры, оформленные с нарушением требований к их заполнению, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога.

Ежемесячно и ежеквартально в книге покупок и книге продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации НДС для налоговой инспекции. Документы налогового учета по НДС хранятся в организации в течение 5 лет.

Таким образом, первичный учет расчетов по НДС в ООО «Мега» ведется на основании счетов-фактур, журналов учета счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Основными недостатками первичного учета расчетов по НДС являются следующие моменты:

• имеют место задержки выписок счетов - фактур покупателю вплоть до дня оплаты, который часто наступает позже 5 дней с момента реализации;
• отсутствует журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур;
• ненадлежаще оформляются в книге покупок счета-фактуры поставщиков;
• книга покупок, как и книга продаж не прошивается, в ней не производится нумерация страниц.

2.3. Аналитический и синтетический  учет расчетов по налогу 
на добавленную стоимость

Регистром аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость является карточка счета,  записи в которую делают на основании первичных документов (Приложение 8).

Синтетический учет расчетов по налогу на добавленную стоимость по проданной продукции в ООО «Мега» ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 открывается субсчет 1 - «Расчеты с бюджетом по НДС». Кредитовое сальдо данного счета отражает задолженность организации перед бюджетом по налоговым платежам, а дебетовое - задолженность бюджета по налогу на добавленную стоимость перед организацией. Кредитовые обороты счета 68-1 отражают начисление НДС, подлежащего к уплате в бюджет, а дебетовое:

• перечисление задолженности по НДС в бюджет;
• суммы НДС по приобретенным и уже оплаченным материальным ценностям, подлежащих возмещению из бюджета;

Для отражения НДС по приобретенным материальным ценностям, но еще не оплаченным поставщику в организации применяется активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», сальдо которого отражает суммы налога по приобретенным, но еще не оплаченным поставщику материальным ценностям, подлежащая возмещению из бюджета, обороты по дебету - НДС по приобретенным, но еще не оплаченным поставщику материальным ценностям, подлежащий возмещению из бюджета, обороты по кредиту - принятие НДС по приобретенным материальным ценностям к возмещению после их фактической оплаты поставщику.

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость  в части полученной предоплаты применяется  счет 76, субсчет 5 - «НДС с авансов полученных», сальдо которого отражает сумму налога по предварительно оплаченным поставщику материальным ценностям, не принятого к вычету, обороты по дебету - восстановление НДС в части зачтенной предоплаты.

В учете организации для отражения расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и с реализации готовой продукции покажем следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 6.

 

Таблица 6

Бухгалтерские запаси по учету расчетов по НДС по приобретенным ценностям и с реализации готовой продукции

Наименование хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.Отражена продажа за безналичный расчет: отражена выручка от реализации; отражена сумма НДС (18%). Поступили денежные средства от покупателя	66850,0 (10197,5) 66850,0	62 90-3 51	90-1 68-1 62
2. Оказаны услуги транспорта: задолженность покупателя; сумма начисленного НДС (18 %)	94228,8 14373,9	76 91-2	91-1 68-1
3. Приобретено оборудование: Отражена стоимость оборудования приобретенное оборудование введено в эксплуатацию; на сумму НДС (18%); отражена оплата поставщику. принят НДС к вычету на основании счета-фактуры	677966,1 677966,1   122033,9 800000,0 122033,9	08 01   19 60 68-1	60-1 08   60-1 51 19
4. Приобретены ГСМ: отражена стоимость ГСМ; на сумму НДС (18%); произведена оплата поставщику; принят НДС к вычету на основании счета-фактуры	25513,6 4592,4 30106,0 4592,4	10-6 19 76-1 68-1	76-1 76-1 51 19
5. Оказаны услуги связи организации: на стоимость услуг; на сумму НДС(18%); произведена оплата поставщику; принят НДС к вычету на основании счета-фактуры	1400,0 252,0 1652,0 252,0	26 19 76 68-1	76-1 76-1 51 19

 

Приведем также пример учета расчетов по налогу на добавленную  стоимость ООО «Мега» по авансам, перечисленным поставщикам в счет предстоящей поставки продукции.

ООО «Мега» 2 февраля 2012 г. в соответствии с условиями договора перечислило предоплату под поставку партии комплектующих для производства токарных станков в сумме 1 770 000 руб. в том числе НДС -  
270 000 руб. Получен от поставщика (ООО «Гром») счет-фактура на полученную предоплату.

Отгрузка комплектующих  произведена 26 февраля 2012 г. на сумму 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб.

1 апреля 2012 г. было оформлено дополнительное соглашение к договору, согласно которому вместо комплектующих для производства приборов учета электроэнергии ООО «Мега» приобретал партию комплектующих для производства сварочных аппаратов на сумму 770 000 руб., в т.ч. НДС – 117 457,63 руб. Данные комплектующие отгружены 2 апреля 2012 г. От поставщика ООО «Гром» при этом получен счет-фактура на отгруженные материалы. В дальнейшем стороны пришли к соглашению о возврате остальной части предоплаты, которая поступила на счет ООО «Мега» 1 июля 2012 г.

При этом были сделаны  бухгалтерские записи, представленные в табл.8.

Таким образом, покупатель ООО «Мега», принявший к вычету НДС с предоплаты, в дальнейшем его восстанавливает.

В целом, применяемые в организации корреспонденции счетов по учету НДС в целом соответствуют требованиям действующего Плана счетов.

Регистром сводного синтетического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость являются оборотные ведомости по счетам 68-1, 19 и 76-5 (Приложения 9-12).

Оборотные ведомости, в свою очередь, оформляются на основании первичных учетных и сводных документов.

На каждой оборотной-ведомости указывается его наименование и период, за который данная ведомость составлена.

К оборотным ведомостям, как правило, прилагаются листы-расшифровки (проводки) и карточки счета по счетам 68-1, 19 и 76-5. Данные листы оформляются в виде журнала хозяйственных операций.

 

 

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету НДС с полученной предоплаты

№ п/п	Дата операции	Наименование хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	02.02.2012	Перечислена предоплата за партию комплектующих для производства приборов учета электроэнергии в соответствии с договором	1 770 000	60-1	51
2	02.02.2012	Принят к вычету НДС по этой предоплате на основании счета-фактуры, платежного поручения и договора с условием о предоплате. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.	270 000	68-1	76-5
3	26.02.2012	Оприходованы полученные от поставщика ООО «Гром» комплектующие для производства приборов учета электроэнергии	600 000	10	60-2
4	26.02.2012	Учтен НДС, выставленный поставщиком. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур	108 000	19	60-2
5	26.02.2012	Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком. Счет-фактура зарегистрирован в книге покупок	108 000	68-1	19
6	26.02.2012	Зачтена предоплата в счет оплаты части комплектующих для производства приборов учета электроэнергии	708 000	60-2	60-1
7	26.02.2012	Восстановлен НДС в части, зачтенной предоплаты. Счет-фактура на предоплату отражен в книге продаж в части зачтенной предоплаты	108 000	76-5	68-1
Продолжение таблицы 7
10	02.04.2012	Оприходованы полученные от поставщика ООО «Гром» комплектующие для производства сварочных аппаратов	652 542,37	10	60-2
11	02.04.2012	Учтен НДС, выставленный поставщиком. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур	117 457,63	19	60-2
12	02.04.2012	Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком. Счет-фактура зарегистрирован в книге покупок	117 457,63	68-1	19
13	02.04.2012	Зачтена предоплата в счет оплаты части комплектующих для производства сварочных аппаратов	770 000	60-2	60-1
14	02.04.2012	Восстановлен НДС в части зачтенной предоплаты. Счет-фактура на предоплату отражен в книге продаж в части зачтенной предоплаты	117 457,63	76-5	68-1
15	01.07.2012	Возвращена оставшаяся часть предоплаты	292 000	51	60-1
16	01.07.2012	Восстановлен НДС в части возвращенной предоплаты. Счет-фактура на предоплату отражен в книге продаж в части возвращенной предоплаты.	44 542,37	76-5	68-1