Методологические аспекты учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

Учредителями общества являются физические лица - граждане Российской Федерации.

Целями создания ООО «Мега» являются насыщение потребительского рынка производимыми товарами, получение прибыли и реализация на этой основе социальных и экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива предприятия.

Предметом деятельности Общества является производство и реализация различных электромонтажных изделий и средств связи.

С учетом предмета своей деятельности предприятие осуществляет все разрешенные  действующим законодательством  виды деятельности по производству и реализации товаров и услуг населению и юридическим лицам.

Деятельность ООО «Мега» осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями российского законодательства в области хозяйственной деятельности, налогообложения, бухгалтерского учета, расчетных операций, трудовых отношений и безопасности труда.

ООО «Мега» ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, которые установлены:

• Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»;
• Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;
• Планом счетом бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению;
• учетной политикой.

В организации утвержден  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности.

Бухгалтерия ООО «Мега» занимается обработкой первичных документов, ведением учетных регистров и на их основе – составлением отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации в соответствии с  Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н  в 2011 г. включала:

• бухгалтерский баланс (форма № 1)
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В 2012 – 2012 гг., ООО «Мега» составляло бухгалтерскую отчетность по формам, установленных Приказом Минфина РФ от 2 июля 2011 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» по следующим формам:

• бухгалтерский баланс
• отчет о прибылях и убытках

Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности ООО «Мега»  за 2010-2012 г.г. на основании представленных в Приложениях 1-3 форм бухгалтерской отчетности.

Основные технико-экономические  показатели деятельности предприятия за 2010-2012 г.г. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические  показатели ООО «Мега» за  
2010-2012 г.г.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
Объем производства, тыс.руб.	9984	12418	13763	137,9
Среднесписочная численность персонала, чел.	52	54	57	109,6
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	9014	11347	12629	140,1
Производственные затраты, тыс.руб.	8457	6357	8436	99,8
Производственная площадь, м2	834	834	834	100,00

 

Из данной таблицы  следует, что предприятие за анализируемый  период наращивает объемы своей деятельности. В ООО «Мега» вырос объем производства (37,9%), который, оказывается выше производственных затрат.

Производственная площадь  предприятия осталась неизменной, а среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла на 40,1% за счет приобретения нового производственного оборудования.

Состав и структура  выпускаемой продукции анализируемого предприятия за 2010-2012 г.г. представлена в таблице 2.

Таблица 2

Структура выпускаемой  продукции ООО «Мега» за 2010-2012 г.г.

Виды продукции	2010 г.		2011 г.		2012 г.		В среднем за 3 г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Оборудование телеметрии	5685,32	57	6377,40	51	8718,80	63	6927,2	57,2
Приборы учета электроэнергии	554,14	5	452,60	4	636,28	5	547,67	4,6
Медицинская техника	1167,94	12	2526,00	20	3635,60	26	2443,18	19,3
Сварочные аппараты	2273,84	23	2609,40	21	227,12	2	1703,45	15,3
Инструментальное производство	302,76	3	452,60	4	545,20	4	433,5	3,6
Итого	9984	100	12418	100	13763	100	12055	100,00

 

В анализируемой динамике основную долю выпущенной продукции  составляет оборудование телеметрии, которое в среднем за 2010-2012 г.г. занимает 57,2% от общего объема продукции.

Выпуск предприятием продукции невозможен без наличия  на нем основных фондов, которые  позволяют рассчитать различные  показатели эффективности их использования. Показатели оснащенности основными  фондами ООО «Мега» за 2010-2012 г.г. представлены в таблице 3.

 

 

Таблица 3

Оснащенность основными  фондами производственного назначения и эффективность их использования  в ООО «Мега» за 2010-2012 г.г.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
1. Объем производства, тыс.руб.	9984	12418	13763	137,9
2. Среднегодовая стоимость основных  производственных фондов, тыс.руб.	9014	11347	12629	140,1
3. Среднесписочная численность  работников, чел.	52	54	57	109,6
4. Производственная площадь, м2	834	834	834	100,00
5. Фондовооруженность, тыс.руб.	173,3	210,13	221,74	279,5
6 Фондооснащенность, тыс.руб.	10,8	13,6	15,2	140,7
7. Фондоотдача, руб.	1,1	1,09	1,08	98,2
8. Фондоемкость, руб.	0,9	0,9	0,9	100

 

Так как темп роста  объема производства оказался в ООО «Мега» выше темпа роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов, то эффективность использования основных фондов на данном предприятии повысилась – показатель фондоотдачи составил 32,35% от уровня 2010 года, а показатель фондоемкости – соответственно снизился на 27,44 % относительно 2010 года.

Показатели фондовооруженности выросли (179,5%) за счет того, что стоимость основных фондов росла большими темпами (40,1%), чем среднесписочная численность работников (9,6%).

И, поскольку производственная площадь предприятия оставалась неизменной,  а среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия возрастала, то показатель фондооснащенности вырос за 2010-2012 г.г. на 40,7%.

Финансовые результаты деятельности предприятия и его  рентабельность за 2010-2012 г.г. представлены в таблице 4.

 

Таблица 4

Финансовые результаты и рентабельности деятельности ООО «Мега» за 2010-2012 г.г.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
1. Выручка, тыс.руб.	9984	12418	13763	137,9
2. Себестоимость проданной продукции,  тыс.руб.	8457	8815	10776	127,4
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	1527	3603	2987	195,6
4. Рентабельность производственной  деятельности, %	18,1	40,1	27,7	х
5. Рентабельность продаж, %	15,3	29,0	21,7	х

В ООО «Мега» за 2010-2012 г.г., как было уже упомянуто выше, имеет место, как рост выручки, так и себестоимости, и темп роста выручки превышает темп роста себестоимости. Прибыль от продаж выросла еще сильнее (95,6%). В результате имеет место рост рентабельности продаж  и рентабельности производственной деятельности предприятия.

И, наконец, динамика показателей  финансового состояния ООО «Мега» представлена в таблице 5.

Таблица 5

Динамика показателей  финансового состояния ООО «Мега»  
за 2010-2012 г.г.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности	0,3	0,4	1,8	1-2
Коэффициент срочной ликвидности	0,1	0,3	0,8	0,8-1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,1	0,02	0,2-0,25
Коэффициент автономии	0,4	0,4	0,4	0,5
Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,1	-0,3	1,2	0,2-0,5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-2,2	-1,4	-0,7	0,1
Коэффициент финансовой устойчивости	0,4	0,4	0,8	0,8

 

Среди коэффициентов  ликвидности только коэффициенты текущей  и срочной ликвидности достигают  своего нормативного значения, что  свидетельствует о недостатке денежных средств на предприятии. При этом коэффициент маневренности имеют отрицательную динамику в 2010-2012 г.г.

Коэффициенты финансовой устойчивости достигают своего норматива, что свидетельствует в целом о наличии собственных оборотных средств на предприятии.

Таким образом, за 2010-2012 г.г. в ООО «Мега» вырос объем производства, который, превосходит рост производственных затрат, на предприятии растет производительность труда,  прибыль от продаж. Однако при этом имеет место недостаток наиболее ликвидных активов – денежных средств.

Теперь перейдем непосредственно  к вопросам учета расчетов по налогу на добавленную стоимость ООО «Мега».

2.2. Первичный учет расчетов по  налогу на добавленную стоимость

Для учета НДС в ООО «Мега» необходимы следующие документы:

• счета-фактуры;
• журналы учета счетов-фактур;
• книги продаж и покупок;
• расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой  (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.);
• первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);
• специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);
• бухгалтерские регистры.

Счета-фактуры являются основными  первичными документами налогового учета НДС, журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж - сводными налоговыми документами (рис. 3).

Рис.3. Схема учета НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Данные книги покупок, книги продаж и регистров бухгалтерского учета налогоплательщика служат основанием для заполнения налоговой декларации по НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна разнице между суммой по книге продаж и суммой по книге покупок.

В ООО «Мега» ответственность за ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость, возложена на бухгалтера. Ведущего учет материально-производственных запасов, расчетов с поставщиками и покупателями.

Налогооблагаемая база по НДС в ООО «Мега» определяется по мере отгрузки продукции (товара, работ, услуг) и предъявлении покупателю расчетных документов, т.е. в день отгрузки продукции, (товаров, работ, услуг). Соответственно, в день отгрузки возникает и обязанность организации по начислению задолженности по налогу перед бюджетом. Применение указанного метода определения момента определения налогооблагаемой базы («по отгрузке») закреплено в учетной политике организации.