Методологические аспекты учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

Содержание

    стр.

Приложения

 

 

Введение

В настоящее время в Российской Федерации складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО. Однако развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.

Действующая в России система регулирования бухгалтерского учета требует от специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности знаний, касающихся разных отраслей законодательства. Прежде всего, это налоговое законодательство.

Налоги, представляющие собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этого налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета очевидна. Получив денежную выручку за реализованную продукцию, организации используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам и сборам. В результате у предприятий возникают расчетные отношения с финансовыми органами.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную  стоимость занимает важное место  в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Ошибки в расчете НДС можно встретить практически в каждой организации. Данные ошибки ведут за собой серьезные последствия для хозяйствующего субъекта: от начисления пеней за просрочку платежа — до уголовной ответственности. В условиях самофинансирования и самообеспечения данная проблема стоит особо остро, поскольку НДС является одним из основных налогов, уплачиваемых в бюджет.

В связи с изложенным, целью выпускной квалификационной работы является раскрытие вопросов бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость, выявление основных недостатков в организации учета и контроля в данной области, а также разработка мероприятий по совершенствованию на примере Общества с ограниченной ответственностью «Мега» (ООО «Мега»).

Для достижения поставленной цели в работе намечено выполнить следующие задачи:

1. рассмотреть и проанализировать современные подходы к организации учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;
2. охарактеризовать экономическое состояние хозяйствующего субъекта;
3. оценить состояние бухгалтерского учета (первичного, аналитического и синтетического учета) расчетов по налогу на добавленную стоимость;
4. охарактеризовать состояние внутреннего контроля расчетов по НДС;
5. исходя из выявленных недостатков организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита расчетов по НДС, разработать мероприятия по совершенствованию.

Таким образом, предметом исследования является состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Мега» (ООО «Мега»)

В качестве методической основы при выполнении работы использовались: нормативно-правовая база, регулирующая порядок ведения бухгалтерского учета и осуществления внутреннего контроля расчетов по налоги на добавленную стоимость; учебная литература; периодические издания.

Для целей описания состояния бухгалтерского учета и внутреннего аудита по расчетам по НДС использовались следующие методы и приемы: аналитический, статистический, документальный, опрос, тестирование и другие.

Источниками информации послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность за 2010-2012г.г. и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью «Мега» (ООО «Мега»).

 

 

 

1. Методологические аспекты учета  и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

1.1. Особенности учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, которая  создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В Российской Федерации он был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», заменив собой налог с оборота. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  в настоящее время действует также пониженная ставка 10%; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В настоящее время, по данным Федеральной налоговой службы, НДС является одним из основных источников доходов в Федеральном бюджете РФ (рис.1) [55].

Так, налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в  федеральный бюджет в 2012 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2011 году.

Рис.1. Динамика поступлений  основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2011–2012 гг.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2012 году поступило 91,7 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в 2011 году, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2011 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 45%,  НДС - 39% и налога на прибыль – 8% (рис.2).

Рис.2. Структура доходов  Федерального бюджета РФ в 2011-2012 г.г.

В последнее время  высказывается ряд предложений  по полной отмене НДС в России или  дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется более четверти федерального бюджета России [22, с.11].

Организация является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии со ст. 143 НК РФ.

Колбасов А.Н. отмечает, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению, а также операций, не признаваемых объектом налогообложения [30, с.5].

Так же объектом обложения  НДС признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Освобождение от уплаты НДС является правом налогоплательщика, которым он вправе воспользоваться  при наличии и соблюдении последним определенных условий.

В качестве условия предоставления права на освобождение в п. 1 данной ст. НК РФ предусмотрен размер полученной налогоплательщиком выручки от реализации товаров (работ, услуг): налогоплательщики имеют право на освобождение, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Кроме того, налоговая  база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

В ст. 164 НК РФ определен  перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам в размере 0, 10, 18 процентов.

В п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливается  перечень товаров, облагаемых НДС поставке 0%. При этом на основании ст. 165 НК РФ нулевая ставка налога предоставляется  только при наличии документов, которые  представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

В п.2 ст. 164 НК РФ указан перечень кодов видов товаров для детей  в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%.

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Сумма налога исчисляется:

• как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,
• как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз - при раздельном учете.

Организации предоставлено  право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

Таким образом, сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет или  возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается следующим образом:

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет = Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет – Сумма налоговых вычетов

Сумма налога, начисленная  к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Андреева И., Герамимова Н.В. подчеркивают, что некоторых  случаях НДС определяется расчетным  методом по ставкам 10/110 и 18/118. Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях [14, с.15]:

• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ
• при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
• при передаче имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ,
• при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ,
• при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, и при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154 НК РФ
• при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 НК РФ
• при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ.

Касьянова Е.Ю. подчеркивает, что для отражения расчетов по налогу на добавленную стоимость Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и 19 «НДС по приобретаемым ценностям» [28, с.13].