Методологические аспекты учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

Таким образом, сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Организация внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС включается в общую систему внутреннего контроля на предприятии.

1.2. Нормативное регулирование учета и контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

Основными нормативными документами, регулирующими учет и контроль расчетов по НДС, являются:

1. Гражданский кодекс  РФ, часть 1 [1].

Одним из условий принятия покупателем уплаченного в составе  предоплаты НДС к вычету является наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, порядок заключения которого регулируется Гражданским Кодексом РФ.

Согласно ст. 434 ГК РФ договор  может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров  данного вида не установлена определенная форма. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Следовательно, в качестве договора может выступать и счет, в котором указаны все существенные условия договора. Тем не менее, в данном случае как и при оформлении договора при помощи любого из перечисленных видов связи могут возникнуть проблемы. Скорее всего, проверяющими признаваться будут только договоры, содержащие подписи и печати сторон.

2. Налоговый Кодекс  РФ, часть 2, глава 21 [2].

Глава 21 Налогового кодекса  РФ определяет правовую базу налоговых отношений расчетов по НДС.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления.

Следует отметить, что, начиная  с 2011 года, глава 21 НК РФ была подвергнута некоторым изменениям [21].

Изменения НДС 2011 года коснулись  определения места осуществления работ или оказания услуг. С 1 октября 2011 года Российская Федерация признается местом осуществления услуг по транспортировке, которые оказываются представителями иностранных организаций не стоящих на налоговом учете в нашей стране в качестве налогоплательщиков.

Еще одним важным моментом, затрагивающим изменения НДС 2011 года, является тот, что пункты отправления  и назначения должны находиться в России. Правда, это не касается услуг по транспортировке пассажирского потока и багажа, которые оказываются не с помощью постоянно действующего представительства зарубежной компании в нашей стране.

Заметим, что местом реализации услуг для отечественных компаний Российская Федерация стала уже с 1 января 2011 года. Это касается транспортировки транзитных товаров, а также трубопроводного транспорта.

Начиная с 1 октября 2011 г., официально работающие в нашей стране иностранные организации и их представительства имеют право на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при осуществлении перевозок железнодорожным транспортом и реализации товаров, работ и услуг для их официального использования этими же организациями.

Нововведения коснулись  и вопроса, связанного с порядком возмещения налога на добавленную стоимость, которые вступили в силу с 1 января 2012 года. Был определен срок представления гарантии от кредитной организации в налоговую службу.

Также налоговым органам вменена обязанность письменно уведомлять банки об освобождении кредитной организации от данной гарантии в случае, когда в ходе проведения камеральных налоговых проверок у налогоплательщиков нарушений не определено.

С 1 января 2013 года не облагается НДС ряд услуг, которые оказывают посредники на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках. 

А с 1 января 2014 года абсолютно  всем компаниям и предпринимателям придется отчитываться по НДС через  интернет.

3. С 1 января 2013 года бухгалтерскую деятельность регулирует Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. До этого действовал ФЗ №129-ФЗ [3].

Данный закон определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета, а также в законе прописаны  основные требования к ведению бухгалтерского учета, и к составлению отчетности

4. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) [11].

Данные Правила определяют порядок ведения покупателями и  продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.

Указанное постановление  признано утратившим силу в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [12].

Согласно письму Минфина  РФ от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11 формы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, могут применяться до 1 апреля 2012 г. [13].

5. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Данное постановление утверждает новые формы счетов-фактур, начиная с 2012 г.

Ширинян К. отмечает, что в новой форме счета-фактуры 2012 появилась графа 1а, которой раньше не было, и в которой должна указываться дата внесения исправления и его порядковый номер. При первоначальном составлении нового счета-фактуры в этой строке заместо номера и даты необходимо указать «показатель отсутствует» [50, с. 9].

Помимо этого, так же добавлена строка 7, а именно «Валюта: код наименование». Этот новый раздел счета-фактуры был утвержден еще согласно закону № 229-ФЗ от 27 июля 2010 г., а поправки к нему вступили в действие второго сентября 2010 г, однако стоит отметить, что до утверждения новой формы счета-фактуры организации не имели права указывать наименование валюты. Стоит так же отметить, что данное изменение нашло отражение и в корректировочном счете-фактуре, так также добавлена строка про наименование валюты, но идет она под номером 4.

В таблице нового счета-фактуры, второй столбец «Единица измерения» теперь разбит на две части, в первой из которых указывается код единицы измерения, а во второй — национальное условное обозначение. Однако при отсутствии данных показателей эти разделы заполнять не нужно.

При этом столбец десять «страна происхождения» теперь также  разбит на два раздела, а именно «Цифровой  код» и «Краткое наименование». Эти разделы необходимо заполнять согласно Общероссийскому классификатору стран мира. Сведения же в данные разделы вносятся исключительно в отношении иностранных товаров.

Как и ранее, новый  счет-фактуру обязательно должен заверить руководитель организации, главный бухгалтер или же индивидуальный предприниматель. Однако есть и нововведение, теперь при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде строка «Главный бухгалтер, подпись и Ф.И.О.» уже не формируется.

В новой форме счета-фактуры  учтены все новейшие изменения, которые были внесены в порядок исчисления, а так же уплаты НДС, в числе которых появление корректировочного счета-фактуры, а так же впервые применено использование электронного документооборота.

Так же стоит отметить, что новая форма счета-фактуры стала значительно более подробной, таким образом, новый счет-фактура дает несравненно больше информации ее получателю и налоговым органам, однако при этом принципиально значимых изменений в форму внесено не было, следовательно никаких трудностей связанных с ее изменением у налогоплательщиков появиться не должно.

6. Приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» [9].

Налоговая декларация по НДС заполняется и представляется в налоговый орган ежеквартально по месту своего учета следующими лицами:

• налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями);
• участником простого товарищества, на которого договором о совместной деятельности возложена обязанность налогоплательщика НДС, а также доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом;
• лицами, неправомерно предъявляющими своим покупателям суммы НДС к оплате;
• налоговыми агентами по НДС.

7. Приказ от 21 марта 2012 г. N ммв-7-6/172@ «Об утверждении форматов первичных учетных документов» [10].

Согласно документу, утверждены необходимые электронные форматы  ТОРГ-12 и акт приемки-сдачи работ. Такая форма отчетности позволит налогоплательщикам осуществлять электронный  обмен первички друг с другом, а также без труда направлять первичные документы в налоговые органы.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября.2000 г. № 94н [5]. В нем указаны вышеперечисленные счета учета расчетов по НДС: счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

9. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2011 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 4 декабря 2012 г.) [8].

При составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса (строка «Прочие внеоборотные активы»), а кредитовый — в пассиве (в составе кредиторской задолженности), дебетовый остаток по счету 19 отражается в активе баланса (строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), дебетовый остаток по счету 76, субсчет «Расчеты по авансам полученным» отражается в активе баланса (строка «Прочие внеоборотные активы»). В отчете о прибылях и убытках в строке «Выручка» указывается без учета НДС.

Контроль расчетов по НДС осуществляется с учетом гл. 21 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 (в редакции последних изменений и дополнений). Кроме того, проверяющий использует следующие документы:

• бухгалтерская отчетность;
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• налоговые декларации;
• книга покупок;
• книга продаж;
• счета-фактуры;
• первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей, реализацию продукции (оказание услуг);
• налоговую декларацию расчетов по НДС.

Таким образом, внутренний контроль расчетов по НДС осуществляется с учетом требований гл. 21 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в редакции последних изменений и дополнений.

 

2. Состояние и совершенствование учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «мега»

2.1. Экономическая характеристика  организации

Общество с ограниченной ответственностью «Мега» (ООО «Мега») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

ООО «Мега» зарегистрировано решением администрации города Рязани за номером 436 от 17 апреля 2000 года.

Юридический адрес Общества: 390017, г. Рязань, пос. Мирный, дом.17, а/я 20.

Правовое положение ООО «Мега», его права и обязанности, порядок создания, регистрации, реорганизации и ликвидации регламентируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации [1] и Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5].

Учредительным документом, регламентирующим деятельность ООО «Мега», является его Устав.

Положения устава предприятия соответствуют  требованиям российского законодательства. В нем указаны наименование (полное и сокращенное) предприятия, его юридический адрес, цели создания, предмет его деятельности, учредители, отражены основные вопросы организации деятельности предприятия.