Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Последовательность работ  при проведении аудита расчётов с  персоналом по оплате труда можно  разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап включает в себя вопросы изучения категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда, а также рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

Прежде всего, целесообразно  проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства (Приложение 28). Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским Кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Аудитор анализирует  списочный состав предприятия по данным табельного учёта и штатного расписания. Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

 Используя нормативные  документы: Трудовой кодекс Российской Федерации; Постановление Госкомстата России от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» аудитор проводит формальную и арифметическую проверку первичных учётных документов. Проверяется:

- документальное оформление  трудовых отношений с работниками  – как ведётся оформление сотрудников  при приёме и увольнении (проверяется  по приказам, контрактам, трудовым  договорам);

-  правильность применения  норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

-учёт рабочего времени  сотрудников (по табелю учёта  использования рабочего времени  проверяются данные по каждому  работнику – дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.), общая организация учёта расчётов с рабочими и служащими и т.д.

- аналитический учёт  по работающим проверяется по  всем физическим лицам, как  состоящим, так и не состоящим  в штате, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и т.д.) Аудитор проверяет, ведётся ли такой учёт, обращает внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичной документации  аудитор составляет рабочий документ по форме РД-2 (Приложение 29).  А по итогам рассмотрения порядка учета личного состава и рабочего времени оформляет рабочим документом по форме РД-3(Т) (Приложение 30). Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетном документе аудитора по форме ОД-1(Т) (Приложение 31). Здесь установлено, что в ООО «ЭПРОМ» случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных  документов аудитором был обнаружен  следующий недостаток: отсутствует  подписи на многих документах работника  кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах.

Таким образом в процессе аудита в ООО «ЭПРОМ» выявлены незначительные нарушения в организации  ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут не повлиять на мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности за 2009 год.

Основной  этап охватывает наибольший круг вопросов, связанных с правильностью начисления основной и дополнительной заработной платы, и удержаний из нее, соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма №Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма №Т-5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы (форма №Т-8), личные карточки работников (форма №Т-2).

Проверяется наличие  коллективного договора, положения  об оплате труда, положения о премировании и поощрении работников, правила внутреннего трудового распорядка, документальное оформление договоров гражданско – правого характера.

На втором этапе проверяется  правильность начисления сумм, отражённых по кредиту счёта 70 по всем работникам.

На ООО «ЭПРОМ» предусмотрена  простая повременная система оплаты труда для административных работников и повременно – премиальная для работников производственного подразделения.

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих  документов с приказами и распоряжениями.

3.1Проверка  расчётов по начислению оплаты  труда.

Проверка платёжных  ведомостей и данных табельного учёта  кадров и рабочего времени. Данная проверка проводится с целью проверить, не имеется ли расхождений данных по учёту рабочего времени, начислению и получению заработной платы. Для проведения процедуры ассистенту предоставляются табели учёта рабочего времени, расчётные и платёжные ведомости. Аудитор просматривает фамилии работающих в табеле и в расчётных и платёжных ведомостях, особое внимание, обращая на однофамильцев, уточняя их имя и отчество, как производились начисления повременной оплаты, расчёты по среднему заработку, расчёты за дни пребывания в отпуске, расчёты премий и других видов оплат; анализирует табель учёта использования рабочего времени (Форма №Т-13), который является основанием для начисления заработной платы, и устанавливает, сколько часов или дней отработал конкретный работник в данном периоде; проверяет правильность применения тарифных ставок и окладов – утверждены ли они руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. Далее проводится расчёт и сверка с суммами, отражёнными в форме №Т-13. Проверяется наличие и заполнение лицевых счетов (Форма №Т-54).

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме РД-4(Т) (Приложение 32).

Проверка расчётных и  платёжных ведомостей и документов по начислению заработной платы. Цель - выявить случайность ошибки или преднамеренное искажение данных в платёжных ведомостях. Для выполнения процедуры ассистенту потребуются личные карточки работников (Форма №Т-2), раздел 3 «Приём на работу, назначения, перемещения», штатное расписание, расчётные и платёжные ведомости. Последовательно просматриваются все платёжные ведомости за период и выясняют: имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платёжных ведомостей с подписями этих лиц более раннего срока, чем дата их назначения. Просматриваются ведомости начисления заработной платы (Форма №Т-51), графу «Начислено за текущий месяц (по видам оплат)» и сверяются с личной карточкой работника, обращая особое внимание на изменения в разделе, где указываются перемещения на другую работу, а так же вписываются номера приказов об изменениях в окладах и т.д.

Для проверки начисленной повременной  оплаты для административного подразделения (т.е. с установленным окладом) используется формула:

Сзп=

Где Сзп – сумма начисленной  заработной платы;

       Сокл – оклад работающего;

       Тр – отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в днях);

       Тф – месячный фонд рабочего времени (в днях).

Начисленная повременная  оплата для производственного подразделения (с оплатой согласно установленному разряду и тарифу) проверяется по формуле:

Сзп=ТiхТр;

Где Тi – тариф i-го разряда

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину  расхождения, и если выяснится, что  бухгалтер неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Осуществляя проверку аудитор составляет рабочий документ по форме РД-5(Т)(Приложение 33), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-2 (Т) (Приложение 34)

Проверка законности оплаты работ в выходные и праздничные дни. Осуществляется с целью проверить, соблюдается ли ст. 153 ТК РФ в части оплаты работ в выходные и праздничные дни в двойном размере, не предоставляются ли за такие работы два дня отгула. Используя данные табеля учёта рабочего времени (Форма №Т-13), приказы (распоряжения) руководителя предприятия на работу в выходные и праздничные дни, аудитор сверяет даты проведения работ в приказах (распоряжениях) руководителя организации с днями, отмеченными в табеле, как рабочие. Затем проверяет у работника, осуществляющего учёт рабочего времени, наличие заявлений с разрешением руководителя на предоставление отгулов за работу в выходные и праздничные дни. Подсчитывает количество часов, отражённых в табеле за работу сверхурочно и сумму положенных доплат. После этого сверяет с расчётной и платёжной ведомостью в графе «Начислено за работу сверхурочно». Суммы оплаты, начисленные необоснованно, не могут быть включены в затраты.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме  РД-6(Т) (Приложение 35), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-3 (Т) (Приложение 36)

Проверка обоснованности и правильности начисления премий повременщикам по действующей на предприятии системе премирования. Используются такие документы, как Положение о премировании, приказы (распоряжения) руководителя предприятия о поощрении работников, расчётные ведомости, платёжные ведомости. Аудитор сверяет суммы в приказах о материальном поощрении с суммами в расчётных ведомостях, а также устанавливает соответствие расчётного периода в приказах и расчётных ведомостях.

Осуществляя проверку аудитор  составляет рабочий документ по форме РД-7(Т) (Приложение 37), в который включает выявленные нарушения и недостатки. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся и обобщаются в отчетном документе аудитора, составляемом по форме ОД-4 (Т) (Приложение 38)

Проверка правильности исчисления оплаты очередных отпусков и правильности исчисления компенсации  за неиспользованные отпуска при  увольнении. Целью является проверка правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчёта очередных отпусков предоставляемых в календарных днях и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении, и, следовательно, правильность исчисления оплаты очередных отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении. При проверке аудитор использует следующие документы: коллективный договор, приказ о предоставлении отпуска работнику, записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику, расчётные ведомости, табель учёта рабочего времени, приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), записка – расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).  Аудитор:

1. Просматривает соответствие дат начала и окончания отпуска в приказе и табеле учёта рабочего времени;
2. Проверяет правильность исчисления среднего заработка при оплате очередного отпуска в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007г. №922;
3. Проверяет правильность определения среднемесячного числа календарных дней для оплаты отпусков;
4. Проверяет правильность определения среднедневного заработка для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от

24 декабря 2007г. №922;

5. Проверяет правильность порядка подсчёта количества дней неиспользованного отпуска, подлежащих компенсации при увольнении в соответствии со ст.423 Трудового кодекса Российской Федерации и Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утверждённых постановлением НКТ СССР от 30.04.1930г. №169
6. Проверяет правильность начисления за предоставленное количество календарных дней суммы за отпуск и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении;
7. Сравнивает суммы, начисленные за очередной отпуск в «Записке – расчёте о предоставлении отпуска работнику» и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении в «Записке – расчёте при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»