Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Для расчёта заработной платы и ведения кадрового учёта на предприятии используется конфигурация «1С: Предприятие: Зарплата + Кадры. Редакция 2.3.», которую ведёт бухгалтер-экономист.

ООО «ЭПРОМ» использует специализированную программу для  учёта заработной платы, потому что в типовой конфигурации  «1С: Предприятие – Упрощённая система налогообложения, ред.1.3.», для автоматизации ввода операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы, предусмотрены только два документа: «Начисление заработной платы» и «Выплата заработной платы». Но они покрывают лишь незначительную часть расчётов, связанных с учётом труда и заработной платы, реально встречающихся в организации. А в «1С: – Упрощённая система налогообложения» вводятся лишь итоговые данные

При помощи «1С: Предприятие: Зарплата + Кадры. Редакция 2.3.», производится начисление оплаты труда за отработанное и неотработанное время; начисление основных и дополнительных отпусков; пособий по временной нетрудоспособности; возмещение вреда здоровью работника; единовременных поощрительных выплат; выплат социального характера; выплат на питание, жилье, топливо; прочих выплат и расходов. Программа позволяет манипулировать некоторыми свойствами заложенных в систему алгоритмов расчёта: определять собственные дополнительные начисления и удержания, и настраивать их. После проведения расчёта можно получить все необходимые отчёты, такие, как расчётную ведомость, расчётные листки, налоговые карточки, свод начислений и удержаний, отчёты для пенсионного фонда, налоговые отчёты.

 

1.3. Синтетический и аналитический учёт ООО «ЭПРОМ»

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство» - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого  персонала организации;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю  сумму начисленной оплаты труда.

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Суммы заработной платы, пособий, материальной помощи, выплаченные  наличными отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если заместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета компании на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Суммы удержанного подоходного  налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Депонированная заработная плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение утрат от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в  счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов по оплате труда

В организации  на каждого работника открывают  лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Документы по учету  рабочего времени работников поступают  в бухгалтерию, после чего делается их группировка с целью определения  общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Главным сводным  документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для ее составления служат следующие первичные документы:

- табель учета  использования рабочего времени;

- справки-расчеты  на отдельные виды доплат, суммы  дополнительной заработной платы  и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные  листы и заявления работников  на разные вычеты и удержания  из заработной платы;

- платежные  ведомости либо расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Для выплаты  заработной платы из кассы установлены  твердые сроки – три дня  с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив фамилии работника особым штампом или от руки делается отметка «депонировно», а не выданные суммы именуются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО «ЭПРОМ». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет компании. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы.

Выплата отпускных  и расчета при увольнении оформляется  или расходным ордером, или платежной  ведомостью.

 

1.4. Основные  понятия, законодательные и нормативные  акты, используемые при аудите расчётов с персоналом по оплате труда

С введением в действие 30.12.2001г. Трудового кодекса РФ, впервые  появилось законодательное оформление таких понятий, как «заработная  плата», «оплата труда», «тарифная  ставка», «тарифная система» и т.д.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная  плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Тарифная  ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарификация работы – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный  разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный  разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная  сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная  система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения в  РФ, является Трудовой кодекс РФ, который состоит из шести частей. Он призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда  регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых можно представить в виде четырех уровней.

Первый уровень - законодательный. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.

К документам первого уровня относится  также Гражданский и Налоговый  кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок 

 

 

организации бухгалтерского учета  по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.

К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной платы, также  необходимо отнести Семейный кодекс РФ, Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 24.07.2009 г.).

Второй уровень - нормативный. Представлен  Положениями (стандартами) по бухгалтерском  учету, главным среди которых  является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином России.

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной  системы бухгалтерского учета.

Третий уровень регулирования  бухгалтерского учета - методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по применению ПБУ. К документам третьего уровня, регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся также Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (от 12.11.1984 г. № 13-6) – в части, не противоречащей ТК РФ, Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как

 

 нормативы. Техническим  документом этого уровня является  также План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н). Для учета расчетов с работниками по заработной плате предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В инструкции по применению плана  счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

Четвертый уровень - уровень организации. Представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота. В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы, к которым относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской  деятельности: 

1 уровень – Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ от 24.12.2008 г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.