Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

2 уровень – федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности. Они регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Стандарты позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.

3уровень – правила (стандарты)  аудиторских аккредитованных профессиональных  объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4 уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские  организации и индивидуальные  аудиторы на базе федеральных  правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов  являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1. ДОГОВОРНАЯ  РАБОТА

Директор ООО «ЭПРОМ»  В.В.Рыков обратился к директору  ООО «Гольдберг-аудит» г. Е.Я.Гольдберг  с просьбой провести аудиторскую проверку на участке с целью установления во всех существенных аспектах достоверности применяемой на предприятии методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом нормативным документам за 2009г., чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учётных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности. (Приложение 1).

После официального предложения  от ООО «ЭПРОМ» с просьбой об оказании аудиторских услуг аудиторская  организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» и Федеральным  правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности которое позволит аудитору определить объём предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить более деловое и конкретное письмо – обязательство.

Также в ходе проведения аудита аудиторская организация  руководствуется Федеральным правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности.

В ходе предварительного планирования аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли  и структуре собственности, руководстве  и собственниках аудируемого  лица и определить, может ли он получить объём информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

Так же в процессе принятия решения о начале работы с новым  экономическим субъектом необходимо выяснить: характер взаимоотношения  потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями; причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации; объём и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учёта, составления бухгалтерской отчётности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности; недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов: наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учёта. Для сбора сведений заполняется анкета аудируемого лица (Приложение №2).

Основными источниками  информации об ООО «ЭПРОМ» служат: устав, документы о регистрации, протокол заседания учредителей, бухгалтерская отчётность, планы производства, договоры подряда, внутрифирменные инструкции, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством, информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов, график документооборота.

Считая проведение аудита возможным, ООО «ГОЛЬДБЕРГ-АУДИТ» направляет директору ООО «ЭПРОМ» письмо – обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение 3). Подготовка письма – обязательства проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудита». Его целью является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки.

С точки зрения интересов  аудиторов и аудируемого лица, так же опираясь на Федеральное правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита» целесообразно заблаговременно подписать договор оказания аудиторских услуг (Приложение 4), который позволяет достичь согласие в отношении условий проведения аудита.

 

2.2. ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Основываясь на заключённом  договоре с клиентом и поставленных в нём целях, аудитор осуществляет планирование проверки.

Планирование аудиторской  проверки регулируется Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита», в ходе которого аудиторская организация разрабатывает общий план (Приложение 5) и программу аудита (Приложение 6), руководствуясь такими принципами аудита, как комплексность, непрерывность, оптимальность.

При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Регламентирует единые требования  в отношении обязанности аудиторской организации учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации Федеральное правило (стандарт) №14 «Учёт требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита».

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надёжности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Также необходимо предусмотреть сроки проведения аудита, подготовки отчёта (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В ходе их составления аудиторам следует учитывать степень автоматизации обработки учётной информации, что позволит точнее определить объём и характер аудиторских процедур.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а  также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного  планирования аудита расчётов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо:

- четко понимать  цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями  о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку  аудиторского риска и разработать  процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить  ключевые по значимости области  проверки;

- рассчитать  уровень существенности и определить  его взаимосвязь с аудиторским  риском;

- составить  детальную программу по проверке  расчётов по оплате труда, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Аудитор оценивает эффективность  системы бухгалтерского учёта и  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку самой систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Понимание аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается  на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

в) наблюдением за деятельностью  и операциями аудируемого лица, включая  наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом; способы инициирования  таких операций; основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность При проведении аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надёжное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Приложение 7).

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля – это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств  на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Оценка неотъемлемого  риска может быть оформлена в  форме оценочного теста (Приложение 8).

Риск  необнаружения – риск, который аудитор готов на себя взять в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчётности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить или исправить. В данной аудиторской проверке риск необнаружения устанавливается «средний»(Приложение №9)

Используя формулу факторной  модели аудиторского риска определим  чему равен приемлемый аудиторский  риск (Приложение 10) – риск который возьмет на себя аудитор давая заключение о полной  достоверности данных внешней отчетности.

ПАР = НР * РК * РН, где 

Неотьемлемый риск (НР) – 52%

Риск средств контроля (РК) – 46%

Риск необнаружения (РН) – 14%

ПАР = 0,52 * 0,46 * 0,14 = 0,0335 или 3,35%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

 Для наглядности  приведем диаграмму, показывающую  структуру аудиторского риска  (в %) для ООО «ЭПРОМ» в 2009 г.

 

 

Рис.2 Структура аудиторского риска

 

Как видно из диаграммы, наибольшее влияние на аудиторский  риск оказывает неотъемлемый риск, или риск внутрихозяйственного контроля. Действительно, чем выше уровень организации внутреннего контроля за совершением хозяйственных операций, тем ниже величина аудиторского риска.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения и в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».

Источниками информации о суммах начисленных  доходов и произведенных расходов являются налоговые декларации и  сводные регистры налогового учета  проверяемого экономического субъекта.

Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить  в своей практике внутрифирменный  стандарт, регламентирующий порядок  определения уровня существенности.

При планировании проверки расчётов по оплате труда и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении остатков по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию», и в отношении групп операций, формирующих налоговую базу по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (объектов налогообложения).

При определении  уровня существенности должен учитываться  не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному  аспекту искажения, например, относятся  несоблюдение учетной политики, коллективного  договора.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогам и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета  уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской  отчетности на основании его профессионального  суждения.