Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Затем устанавливаются  процентные доли этих показателей для  определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты  и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально. Для этого  составляются рабочие документы.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих  документах должно быть отражено новое  значение уровня существенности и приведена аргументация.

Программа аудита должна быть составлена в развитие общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы.

Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

В процессе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемом участке. Этим целям служит Федеральное правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства».

Тесты на соответствие имеют целью  проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Методы проведения аудиторских  процедур с целью получения достаточных  и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке учёта расчётов с персоналом по оплате труда состоят из опроса персонала аудируемого лица, наблюдения, запроса и подтверждения, инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации, арифметических подсчетов, аналитических процедур.

Методы получения аудиторских  доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

♦ Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

♦ Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

♦ Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

♦ Проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры;

♦ Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для

подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала  и точности отражения их в бухгалтерских  записях;

♦ Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда;

♦ Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами;

♦ Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

♦ Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

♦ Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

♦ Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практического  осуществления аудиторской проверки расчётам по оплате труда, и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и  делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки расчётов по оплате труда.

Выводы аудитора по каждому  разделу программы, документально  отражённые в рабочих документах – фактический материал для составления аудиторского отчёта (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчётности экономического субъекта.

Изучая отчётность и первичную документацию клиента, аудитор остался не удовлетворён правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего  контроля. А также ввиду того, что списочный состав предприятия составляет 27 человек, аудитор решил провести

 

3. ОСНОВНЫЕ  ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  И ПРОЦЕДУРЫ ЕЁ ПРОВЕДЕНИЯ

Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда ООО «ЭПРОМ» является установление соответствия применяемой на предприятии методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом нормативным документам, действующим в Российской Федерации в периоде 01 января 2009г. – 31 декабря 2009г., для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской и налоговой отчётности.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

Во время аудита малых  экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут  вестись нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут  не отражать реального положения  дел, что повышает риск искажений  бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская  организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению  допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества

учетных работников по объективным  причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и  полномочий;

г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда

сотрудники, ведущие бухгалтерский  учет, одновременно имеют доступ к  таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может  способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если малый экономический  субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги возможна ситуация, когда выручка не фиксируется  или занижается (с целью нарушения  требований налогового законодательства), а расходы – завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

е) при ограниченном числе  сотрудников, ведущих бухгалтерский  учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить  процедуры по сбору достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств  для выражения мнения, документировать  аудиторские доказательства, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудитор самостоятельно определяет объем  документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к  аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Единые требования к  составлению документации в процессе аудита устанавливает Федеральный стандарт (правило) №2 «Документирование аудита».

В ходе проведения аудита аудитор может столкнуться с  обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок. В этом случае он должен руководствоваться Федеральный стандартом (правилом) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Книги учёта доходов и расходов, оборотно – сальдовой ведомости, положения об учётной политике организации, журнал – ордер и ведомость  по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», журнал – ордер и ведомость по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам», журнал – ордер и ведомость по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», Положение об оплате труда (Приложение 11).

Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу» (Приложение 12);

№Т-1а «Приказ (распоряжение) о приёме работников на работу» (Приложение 13);

№Т-2 «Личная карточка работника» (Приложение 14);

№Т-3 «Штатное расписание» (Приложение 15);

№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (Приложение 16);

№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 17);

№Т-7 «График отпусков» (Приложение 18);

№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (Приложение 19);

№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (Приложение 20);

№Т-13 «Табель учёта  рабочего времени» (Приложение 21);

№Т-51 «Расчётная ведомость» (Приложение 22);

№Т-53 «Платёжная ведомость» (Приложение 23);

№Т-53а «Журнал регистрации  платёжных ведомостей» (Приложение 24);

№Т-54 «Лицевой счёт» (Приложение 25);

№Т-60 «Записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 26);

№Т-61 «Записка – расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (Приложение 27);

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско – правового характера (подряда, возмездного оказания услуг  и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.