Материально-производственные запасы

Инвентаризация материально- производственных запасов производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти запасы находятся и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись по форме № ИНВ-3 для собственных материалов и по форме № ИНВ-5 для материалов, принятых на ответственное хранение и в переработку. Складские операции в этот период не совершаются. Материально-ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета с заполнением графы «Фактическое наличие».

Наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных по данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

Материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 91.1 «Прочие доходы»).

Недостача ценностей списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери материалов от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 10 «Материалы»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.

 

 

 

 

1.1.5 Особенности учета ГСМ

 

Хранение ГСМ осуществляется на специально оборудованных складах ГСМ, стационарных пунктах (постах) заправки, а по предприятиям, имеющих свои АЗС — на автозаправочных станциях. Выдача топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей со складов предприятий (хранилищ) производится с измерением выданного количества топлива в литрах при предъявлении водителем путевого листа, а смазок — в единицах массы (килограммах).

Количество выданных топлива и масла записывается в ведомость учета выдачи топлива и смазочных материалов. За полученные ГСМ водитель расписывается в ведомости, а о выданных ГСМ — материально-ответственное лицо в путевом листе водителя. ГСМ для использования для других производственных нужд (технического обслуживания и ремонта) выдаются со склада на основании требований или по лимитно-заборным картам  при наличии на них подписей лиц, которым приказом руководителя предприятия предоставлено право разрешать отпуск ГСМ.

Выдача талонов производится по ведомости учета выдачи, в которую записываются серии и номера выданных талонов, суммарное количество выданного топлива по талонам в натуральном выражении или суммарная стоимость топлива по талонам в стоимостном выражении. Серии и номера талонов кроме того отражаются в путевом листе водителя. Раздатчик расписывается за выданные талоны в путевом листе, а водитель — за полученные в ведомости. На каждую марку топлива и масла ведется отдельная ведомость.

Неиспользованные талоны подлежат возврату в сроки, установленные на предприятии, а также при возвращении из длительных рейсов и командировок, при уходе в отпуск, при постановке автомобиля на техническое обслуживание или ремонт по ведомости учета возврата талонов.

О возвращенных талонах водитель расписывается в ведомости, а лицо, принимающее талоны — о принятом остатке в путевом листе.

На принятые просроченные или испорченные талоны составляется акт с указанием в нем причин просрочки или порчи талонов, который подписывается приемщиком и водителем. Акт утверждается руководителем предприятия и подкалывается к ведомости возврата.

На каждом предприятии ведется учет топлива по предприятию в целом, по каждому автомобилю и по каждому водителю; а также смазочных материалов, специальных жидкостей, фильтрующих материалов по предприятию в целом.

Учет ГСМ в местах хранения осуществляется материально-ответственными лицами на карточках складского учета или в книгах, содержащих реквизиты, указываемые в карточках учета (например, — книга учета топлива, смазочных материалов и талонов).

На основании документов, по которым на предприятии производились прием и выдача топлива и смазочных материалов: счетов-накладных, актов, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомостей учета возврата талонов и других документов, материально-ответственным лицом составляется отчет о движении ГСМ ( на автотранспортных предприятиях — сменный (суточный) отчет о движении топлива и смазочных материалов).

Отчеты вместе с документами по приходу и расходу по окончании рабочего дня (дежурства) передаются в бухгалтерию и служат основанием для последующего отражения движения топлива и смазочных материалов и расчетов с поставщиками.

Списание израсходованных ГСМ на затраты производства оформляется соответствующими первичными учетными документами (в частности, путевыми листами). В соответствии с пунктом 7.9. Инструкции по учету ГСМ являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником предприятия, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

Списание стоимости израсходованных ГСМ в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 осуществляется по одному из следующих методов оценки запасов (при этом в обязательном порядке по конкретному наименованию использование того или иного метода производится в течение отчетного года):

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения ГСМ;

- по себестоимости последних по времени приобретения ГСМ;

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ применение таких способов оценки выбывающих запасов, как средняя себестоимость, ФИФО и ЛИФО, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной  фактической себестоимости (взвешенная  оценка), в расчет которой включаются  количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической  себестоимости запасов в момент  их отпуска (скользящая оценка), при  этом в расчет средней оценки  включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости запасов должен раскрываться в учетной политике организации.

 

 

 

1.2  Организация учета  материально-производственных запасов  в ЗАО «Пласт - Рифей»

1.2.1 Документальное оформление  учета материально – производственных  запасов на ЗАО «Пласт - Рифей»

 

К бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения  работ, оказания  услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих нужд;

- активы, отвечающие условиям  признания основных средств, но  стоимостью не более 40 000 руб. – их стоимость включается в расходы, связанные с производством и реализацией, в момент передачи в эксплуатацию, что подтверждается первичным документом – решение о принятии к учету  активов, - в котором отражается момент передачи в эксплуатацию актива.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также других ценностей организации, которые составляют часть материально-производственных запасов, предназначен счет 10 "Материалы".

Учет материально – производственных запасов на ЗАО «Пласт - Рифей» ведется в разрезе по группам с использованием субсчетов к счету 10:

- 10/1 «Сырье и материалы»;

- 10/3 «Горюче смазочные  материалы»;

- 10/4 «Тара и тарные  материалы»;

- 10/5 «Запасные части»;

- 10/6 «Прочие материалы»;

- 10/8 «Строительные материалы»;

- 10/9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

- 10/10 «Спецодежда».

Для оформления операций по принятию к учету и оприходованию приобретенных МПЗ применяется штамп, заменяющий унифицированную форму № М-4 «Приходный ордер». [Приходный ордер № 00000008 от 01.01.2014 г].

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении силами предприятия определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии  их оценка производится по средней себестоимости,  за исключением группы материалов, учитываемых на субсчете «Активы стоимостью до 40 000 руб.». 

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

- по фактической себестоимости  приобретения;

- по учетным ценам. 

Оценка материалов осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». На ЗАО «Пласт - Рифей» списание материально-производственных запасов  отражается по средней себестоимости. Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица. [Акт на списание по счету 10.1 «Сырье и материалы» № 000292 от 28.02.2014 г].

 

1.2.2 Краткая характеристика  деятельности ЗАО «Пласт - Рифей»

 

Закрытое акционерное общество «Пласт - Рифей» находится по адресу Челябинская область, г. Пласт, Магнитогорский тракт, д. 1. Генеральным директором предприятия является Аргынбаев Тагир Маратович.

ОГРН: 1027401029292  
ИНН: 7416002177  
КПП: 741601001  
ОКПО: 12615988  
ОКАТО: 75445000000 

ЗАО «Пласт-Рифей» было образовано 19 декабря 1991 года,  постановлением Губернатора Челябинской области от 30.10.98г. № 534 регистрационный № 628. 

Основное направление деятельности  -  добыча каолина сырца и производство каолин содержащих продуктов. Предприятие образовано на базе каолинового месторождения «Журавлиный Лог». Еще в 30-е годы геологи обнаружили вблизи города Пласт месторождение каолина - белой глины, основного сырья для фарфоровой промышленности. Война отодвинула более глубокую и детальную геологоразведку на месторождении, получившем название "Журавлиный Лог", до 50-ых годов. Надобности в разработке нового месторождения просто не возникало. С распадом государства, введением границ каолин стал предметом импорта. При образовании компании были выпущены акции в количестве 33333штук номиналом 1 рубль, что составляет уставный капитал, который учитывается на пассивном счете 80 - это оговорено в уставе организации и утверждено  Общим собранием акционеров от 16.10.2002г №2 (Приложение А). Капитал организации состоит из   двух частей: собственный  и  заемный капитал. Собственный капитал формируется за счет уставного капитала. Данная организация не имеет добавочный и резервный капитал, на конец 2013 года нераспределенной прибыли не имеется. Заемный капитал образуется в результате того, что «Пласт - Рифей» берет кредиты в «Челябинвестбанке», с которым заключаются договоры.  Эти  кредиты, как правило, краткосрочные и берутся на пополнение оборотных средств и учитываются на пассивном счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

На предприятии «Пласт - Рифей» ежегодно принимается учетная политика, которая разрабатывается главным бухгалтером и подписывается генеральным директором организации (Приложение Б). На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34 н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60 н, Налоговым кодексом РФ.