Материально-производственные запасы

На конец отчетного года материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если фактическая выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки  материально-производственных запасов  по их группам (видам);

- о последствиях изменений  способов оценки материально-производственных  запасов;

- о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

 

1.1.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

 

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также других ценностей организации, которые составляют часть материально-производственных запасов, предназначен счет 10 "Материалы".

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»  – на данном субсчете учитывается  наличие и движение: сырья и  основных материалов, входящих в  состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся  необходимыми компонентами при  ее изготовлении; вспомогательных  материалов, которые участвуют в  производстве продукции или потребляются  для хозяйственных нужд, технических  целей, содействия производственному  процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» - здесь учитывается  наличие и движение покупных  полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых для комплектования  выпускаемой продукции, которые  требуют затрат по их обработке  или сборке.

10-3 "Топливо" – на  этом субсчете учитывается наличие  и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин  и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации  транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

10-4 "Тара и тарные  материалы" – ведется учет  наличия и движения всех видов  тары (кроме используемой как  хозяйственный инвентарь), а также  материалов и деталей, предназначенных  для изготовления тары и ее  ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное  и др.)

10-5 "Запасные части" – на данном субсчете учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных для нужд  основной деятельности запасных  частей, предназначенных для производства  ремонтов, замены изношенных частей  машин, оборудования, транспортных  средств, а также автомобильных  шин в запасе и обороте. Здесь  же учитывается движение обменного  фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов агрегатов, создаваемого  в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах  и ремонтных заводах.

10-6 "Прочие материалы" - здесь учитывается наличие и  движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого  брака; материальных ценностей, полученных  от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы  как материалы, топливо или запасные  части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и  утильной резины и т.п.

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону" –  на данном субсчете учитывается  движение материалов, переданных  в переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается  в затраты на производство  полученных из них изделий.

10-8 "Строительные материалы" – этот субсчет используется  организациями – застройщиками. На нем учитываются наличие  и движение материалов, используемых  непосредственно в процессе строительных  и монтажных работ, для изготовления  строительных деталей, для возмещения  и отделки конструкций и частей  зданий и сооружений, строительные  конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" – на данном  субсчете учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

10-10 "Специальная оснастка  и специальная одежда на складе" – здесь учитывают поступление  спец оснастки.

10-11 "Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации" – учитывается специальная оснастка  и специальная одежда, находящаяся  в пользовании и распоряжении  организации.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

- по фактической себестоимости  приобретения;

- по учетным ценам.

При первом варианте, являющимся традиционным для отечественной учетной политики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения. При втором варианте предприятие может использовать дополнительно счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или не применять эти счета. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, заготовления, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Товарно-материальные ценности не уценяют, а создают резерв на счете 14 "Резервы под снижение материальных ценностей" в конце отчетного года, причем он должен быть оговорен в учетной политике.

Товарно-материальные ценности, по которым создают резерв, выявляют в результате инвентаризации. Резерв создают по каждому наименованию (номенклатурному номеру) материальных ценностей согласно Методическим указаниям № 119н от 28.12.2001 г. Размер резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и балансовой.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета перед составлением годового бухгалтерского баланса себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Рыночная цена – это цена, указанная сторонами сделки, но в момент создания резерва она неизвестна, тогда рыночную цену берут из биржевых котировок, статистики, материалы органов ценообразования или приглашают независимого оценщика (согласно Федеральному Закону "Об оценочной деятельности РФ").

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей составляется корреспонденция:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если материальные ценности физически или морально устарели, а также если рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Следует отметить, что счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам.

Оценка материалов осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». То есть выбытие их отражают можно одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).

 

1.1.3 Документальное оформление движения материалов

 

Первичные документы по поступлению, а также по расходу производственных запасов играют важную роль в организации учета сырья и материалов, непосредственно по ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за поступлением, движением и рациональным использованием.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально – технического снабжения.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качество материалов и другим договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов (форма № М-1), в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостач мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность (форма № М-2а), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (форма М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.