Материально производственные запасы

     Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период * Коэффициент распределения / 100 

     При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться  на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости  проданных материалов.

     Ниже  приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов.

 

     Список  счетов, участвующих в бухгалтерских  проводках:

 

3.3. Распределение  транспортно-заготовительных расходов  между видами материалов 

     Данный  метод применяется, когда предприятие  регулярно закупает материалы, и  нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Все транспортно-заготовительные  расходы собираются на отдельном  субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.

     Как известно, бухгалтерском учете фактическую  себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

1. сразу сформировать на счете 10 «Материалы»;
2. учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов  и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.

     В первом случае бухгалтер должен открыть  к счету 10 специальный субсчет  «Транспортно-заготовительные  расходы», где и будет учитывать эти  затраты. Договорную же стоимость поступивших  материалов нужно отражать на субсчете «Сырье и материалы».

     Со  счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных  расходов, которая относится к  материалам, истраченным за месяц. Как  же ее рассчитать? Сначала нужно  определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:

     ТЗР%=(ТЗРн+ТЗРп) : (Мн+Мп)*100%

     где

     ТЗР% - средний процент отклонения транспортно-заготовительных  расходов;

     ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца;

     ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим  за месяц;

     Мн - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР);

     Мп  – стоимость материалов, поступивших  за месяц (без ТЗР).

     Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы. 

     Пример: 2

     ЗАО «Лакомка» выпускает конфеты. Согласно учетной политике на 2001 год ЗАО  «Лакомка» формирует себестоимость  сырья и материалов на счете 10. Одним  из видов используемого сырья  является сахар.

     Транспортные  расходы учитываются по видам  приобретенных материалов и распределяются в конце месяца – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     При расчете налога на прибыль ЗАО  «Лакомка» использует метод начисления.

     Покупная  стоимость сахара, приобретенного в  апреле – 400 000 руб. Бухгалтер отразил эту сумму на счете 10 субсчете «Сырье и материалы». Общая стоимость транспортно-заготовительных расходов, которые образовались у ЗАО «Лакомка» при покупке сахара в апреле, равна 60 000 руб. Эта сумма учтена на счете 10 субсчете «Транспортно-заготовительные расходы».

     В течение апреля в производство было отпущено сахара на 350 000 руб. В бухгалтерском учете это отражено проводкой:

     Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы».

     -350 000 руб. – списана покупная стоимость сахара, отпущенного в производство.

     В конце месяца бухгалтер ЗАО «Лакомка»  должен рассчитать сумму транспортно-заготовительных  расходов, приходящуюся на использованный сахар. Стоимость сахара, числящаяся на счете 10 субсчет «сырье и материалы» на 1 апреля 2003 года равна 50 000 руб. Остаток транспортно-заготовительных расходов по сахару, учтенный на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» этого же счета составил 16 000 руб.

     Сумма ТЗР и в бухгалтерском, и налоговом  учете совпадают. Процент отклонения этих расходов от договорной стоимости  сахара в апреле равен:

     (16 000 руб. + 60 000 руб.) : (50 000 руб. + 400 000 руб.) x 100% = 16,89%

     Таким образом, транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на израсходованный  сахар, равны:

     350 000 руб. x 16,89% = 59 115 руб.

     Эту сумму 30 апреля 2003 года бухгалтер ЗАО  «Лакомка» списал так:

     Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Транспортно-заготовительные  расходы».

     - 59 115 руб. – списана часть ТЗР, приходящаяся на израсходованный в апреле сахар.

     В налоговом учете бухгалтер ЗАО  «Лакомка» отнесет к апрельским материальным расходам 409 115 руб. (350 000 + 59 115).

     Теперь  перейдем к случаю, когда для учета  материалов предприятие использует счета 15 и 16. Тогда ТЗР, относящиеся  к приобретенным ценностям, нужно  учитывать на отдельном субсчете счета 15. В конце месяца эти суммы  надо прибавить к разнице между  учетной и покупной стоимостью сырья  и списать на счет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     Общая сумма отклонений в цене сырья, включая  ТЗР, распределяется между стоимостью израсходованных материалов, и их остатка на складе. Такой порядок  прописан в пункте 85 «Методических  указаний», т.е. он касается бухучета. Этот же метод распределения расходов, организация может применять  и в налоговом учете.

     Пример: 3

     ООО «Золушка» выпускает светильники. В мае предприятие закупило несколько  партий электрических лампочек. Всего  на 12 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы, которые предприятию пришлось оплатить при доставке этих лампочек, равны 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.).

     Приобретенные материалы ООО «Золушка» учитывает, используя счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Рассчитывая налог на прибыль, ООО «Золушка»  применяет метод начисления.

     В мае бухгалтер ООО «Золушка»  сделал такие проводки:

     Дебет 15 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60

     -100 000 руб. (120 000 руб. – 20 000 руб.) – учтена стоимость приобретенных лампочек;

     Дебет 19 Кредит 60

     -20 000 руб. – учтен «входной» НДС по лампочкам;

     Дебет 15 субсчет «Транспортно-заготовительные  расходы» Кредит 76

     -15 000 руб. (18 000 руб. – 3000 руб.) – учтены расходы транспортной компании по доставке материалов;

     Дебет 19 Кредит 76

     -3000 руб. – учтен НДС по транспортным  расходам.

     Учетная цена приобретенных лампочек равна 80 000 руб. Именно по этой стоимости они и были оприходованы на счете 10 «Материалы» проводкой:

     Дебет 10 Кредит 15 субсчет «Сырье и материалы»

     -80 000 руб. – учтены приобретенные лампочки по учетной цене.

     В конце мая разница между фактической  и учетной ценой материалов бухгалтер  ООО «Золушка» списал такими проводками:

     Дебет 16 Кредит 15 субсчет «Сырье и материалы»

     -20 000 руб. (100 000 – 80 000) – списана разница между фактической и учетной ценой лампочек;

     Дебет 16 Кредит 15 субсчет «Транспортно-заготовительные  расходы»

     -15 000 руб. – списаны транспортно-заготовительные расходы.

     Учетная цена остатка лампочек на начало мая (сальдо по счету 10 субсчет «Сырье и  материалы») равна 50 000 руб. А отклонение между фактической и учетной ценой остатка, включая ТЗР, отраженное на счете 16, составляет 12 000 руб.

     Сумма ТЗР и в бухгалтерском, и в  налоговом учете одна и та же.

     В мае в производство были отпущены лампочки, учетная цена которых – 100 000 руб. В бухгалтерском учете это отражено такой проводкой:

     Дебет 20 Кредит 10

     -100 000 руб. – отпущены лампочки в производство;

     В конце мая бухгалтер ООО «Золушка»  должен рассчитать сумму отклонений учетной стоимости израсходованных  лампочек от фактической. Для этого  сначала он определяет средний процент  отклонений:

     (12 000 руб. + 15 000 руб.): (50 000 руб. + 80 000 руб.) x 100% = 20,77%

     Получается  что отклонение между фактической  и учетной стоимостью израсходованных  лампочек равно 20 770 руб. (100 000 руб. x 20,77%). Эту сумму бухгалтер ООО «Золушка» в конце мая списал таким образом: