Материально производственные запасы

     В конце месяца данные об остатках в  накопительной ведомости по каждой учетной группе в суммовом выражении  сверяют с итогами по группам  в книге остатков материалов. Эти  данные должны совпадать, так как  записи на складе (в карточках, а  затем в книге остатков материалов) и в бухгалтерии (накопительной ведомости) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того при таксировке применялись твердые учетные цены. В первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными на склада остатки материалов по всем счетам.

     В бухгалтерии на основании накопительных  ведомостей по приходу и расходу  материальных ценностей (при сальдовом  методе) или отчетов материально-ответственных  лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод  не применяется) составляется ведомость  «Движение материалов в денежном выражении».

     В ведомости показывают остатки и  движение материальных ценностей по складам и материально-ответственным  лицам, а также производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений +, -). По данным об остатках и приходе  материалов за месяц по фактической  себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической.

     В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход  материалов составляют раздаточную  таблицу «Распределение расхода  материалов», в которой указывают  цехи и счета потребителя, заказы, статьи затрат и другие объекты учета  или калькуляции и расход материалов по учетным ценам.

     В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей  бухгалтерией должны приводится контрольные  выборочные проверки остатков отдельных  видов материалов.

     Не  менее важная задача бухгалтерией организовать контроль за использованием материалов в производстве.

     Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие  методы: документальное оформление отклонений от норм; учет раскроя по партиям; инвентаризация (инвентарный метод).

     При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске  материалов сверх нормы оформляются  сигнальные документы.

     Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распределителями, планово-диспетчерским бюро цеха в  учетных картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В  учетных картах исходя из технологических  карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате  раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расходов. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причина отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

     При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям и т.д. с помощью периодических инвентаризаций. 

     2.4. Учет материальных запасов на  складах 

     Учет  материальных запасов на складах  ведут материально ответственные  лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная  карточка, которая из бухгалтерии  на склад передается в полузаполненном  виде.

     В полученных карточках кладовщик  заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

     Если  остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной  нормы запаса, то заведующий складом  обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных  норм запаса (ф. № М-34). Она применяется  для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных  норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка  составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании  данных карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения  данных в справку устанавливает  отдел материально-технического снабжения  субъекта.

     Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке расписывается  в специальной графе карточки.

     Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки-передачи документов» (ф. № М-18а) в одном  экземпляре.

     О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

     В конце месяца на склад из бухгалтерии  передают книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом  переносит остатки из карточек учета  материалов. После этого книгу  возвращают в бухгалтерию для  таксировки и подсчета итогов по учетным  группам материальных запасов и  в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом  по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в  составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

     Учет  запасов в бухгалтерии ведут  по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

     Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут  только на складах; в бухгалтерии  запасы учитывают в суммовом выражении  по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов. 
 
 

     3. УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ  РАСХОДОВ 

     3.1. Понятие и виды транспортно-заготовительных  расходов 

     Фактическая стоимость поступивших на предприятие  материалов включает в себя покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР).

     Транспортно-заготовительные  расходы, связанные с потреблением материалов, которые включают в себя:

     1. транспортные расходы;

     2. железнодорожные тарифы;

     3. таможенные пошлины;

     4. расходы по страхованию грузов  в пути;

     5. оплату информационных, консультационных  и прочих услуг;

     6. затраты по хранению материалов;

     7. затраты на погрузочно-разгрузочные  работы;

     8. прочие затраты по доведению  материальных запасов до состояния,  пригодного к использованию, и  т. п.

     Транспортно-заготовительные  расходы в некоторых отраслях могут составлять до 50% стоимости  приобретенных материалов. Поэтому  в договорах на поставку указываются  условия оплаты и доставки материалов, в частности формы оплаты транспортных расходов.

     Возможны  несколько вариантов оплаты транспортных расходов, например: полная оплата расходов поставщиком или покупателем, частичная  оплата поставщиком, частично – покупателем. 

       

     Схема транспортировки грузов.

     Учет  транспортных расходов ведется в  так называемых франко-ценах, которые  определяют, какую часть транспортных расходов оплачивает поставщик, а какую  покупатель.

     Существуют  основные четыре франко-цены:

     «франко-склад  поставщика» - все расходы на доставку берет на себя покупатель;

     «франко-вагон, станция отправителя» - расход по доставки до станции отправления берет  на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;

     «франко-вагон, станция назначения » - расходы по доставке до станции назначения берет  на себя поставщик, остальную доставку оплачивает покупатель;

     «франко-склад  покупателя» - все расходы по доставке берет на себя поставщик.

     В реальной жизни существует больше вариантов  оплаты транспортных расходов. Конкретные варианты доставки и ее оплаты оговариваются  в договоре между покупателями и  поставщиками. 

     3.2. Учет транспортно-заготовительных  расходов по материалам 

     В соответствии с п.83 «Методических  указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к учету путем:

     1. отнесение ТЗР на отдельный  счет «Заготовление и приобретение  материалов», согласно расчетным  документам поставщика;

     2. отнесения ТЗР на отдельный  субсчет к счету «Материалы»;

     3. непосредственно (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость  материала (присоединение к договорной  цене материала, присоединение  к денежной оценке вклада в  уставный  (складочный) капитал, внесенный  в форме материально-производственных  запасов, присоединение к рыночной  стоимости безвозмездно полученных  материалов и др.).

     Конкретный  вариант учета ТЗР устанавливается  организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации.

     В состав транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР) включаются:

     1. расход по погрузке и транспортировке;

     2. расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

     3. расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок;

     4. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые  снабженческим и иным посредническим  организациям;

     5. плата за хранение материалов  в местах приобретения (портах, ж/д  станциях и т.п.);

     6. плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материалов;

     7. расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материалов;

     8. стоимость потерь по поставленным  материалам в пути (недостача,  порча) в пределах норм естественной  убыли;

     9. другие расходы.

     Примерная номенклатура транспортно-заготовительных  расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям.

     Исходя  из состава ТЗР. Прямое включение  транспортных расходов в фактическую  себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе  и величине ТЗР могут поступать  со значительным запозданием по отношению  к моменту поступления, а самое  важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему  формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

       Таким образом, остается два  первых способа отражения ТЗР  в учете организации. Общий  смысл этих методик заключается  в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода  в дальнейшем перераспределении  суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле: 

     Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период) * 100