Материально производственные запасы

     Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

     Фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

     Согласно  Методическим указаниям по учету  материально-производственных запасов  в качестве учетных цен на материалы  применяются:

     -договорные  цены;

     -фактическая  себестоимость материалов по  данным предыдущего месяца или  отчетного периода (отчетного  года);

     -планово-расчетные  цены;

     -средняя  цена группы материалов.  

     2.2. Оценка материальных запасов при их выбытии, варианты учета 

     В соответствии с п. 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со склада на участки, в бригады, на рабочие  места их стоимость списывается  со счетов учета материалов и зачисляется  на соответствующие счета затрат на производство.

     Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит счета 10 –  списаны материалы на производство (основное, вспомогательное и т.д.).

     В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретения запасов  (способ ФИФО);

     1) Оценка материально - производственных  запасов по себестоимости каждой  единицы оцениваются материалы,  используемые в особом порядке  (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т. п.), а также материально-производственные  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга.  Данный метод применяется только  в исключительных случаях. Однако  данным методом могут воспользоваться  и организации, имеющие небольшую  номенклатуру материалов. Указанный  метод означает, что предприятие  оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.  При этом следует напомнить,  что формирование стоимости материалов  на предприятии (независимо от  выбранного метода оценки стоимости  отпускаемых (списываемых) материалов  в производство) может осуществляться  двумя путями:

     а) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);

     б) затраты, связанные с приобретением  материалов собираются на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным  ценам.

     2) Метод списания МПЗ по средней  себестоимости заключается в  следующем. По каждому виду  материалов средняя себестоимость  единицы определяется как частное  от деления общей себестоимости  этих материалов (сумма стоимости  материалов на начало месяца  и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца  и поступивших в течение месяца).

     Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость  остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость  единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней  себестоимости.

     В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 года №16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок фактической  себестоимости материалов. В указанном  письме говорится, что применение способов средних оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может  осуществляться следующими вариантами:

     - исходя из среднемесячной фактической  себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются  количество, и стоимость материалов  на начало месяца и все поступления  за месяц (отчетный период);

     - путем определения фактической  себестоимости материала в момент  его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней  оценки включаются количество, и  стоимость материалов на начало  месяца и все поступления до  момента отпуска.

     3) Метод списания по способу  ФИФО основан на допущении,  что материалы отпускаются в  производство в течение отчетного  периода в последовательности  их приобретения, то есть материалы,  первыми отпущенные в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени закупок.  При применении этого метода  оценка материалов, находящихся  на складе организации, на конец  отчетного периода, производится  по себестоимости последних по  времени закупок, а в себестоимости  готовой продукции учитывается  стоимость ранних по времени  закупок.

     В том случае если первые по времени  приобретения партии материалов стоят  дешевле, а последующие дороже, то применение метода ФИФО приводит к  увеличению балансовой прибыли, так  как материалы списываются в  производство по меньшей стоимости, что снижает себестоимость готовой  продукции, однако остаток материалов на складе отражается по более высокой  цене.

     Если  цены на материалы имеют тенденцию  к снижению, то, применение данного  метода приводит к увеличению себестоимости  продукции и, соответственно, к уменьшению балансовой прибыли.

     Существует  два способа определения стоимости  материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

     1) Сначала списываются материалы  по стоимости первой приобретенной  партии, если количество списанных  материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее.  Остаток материалов определяется  вычитанием стоимости списанных  материалов из общей стоимости  материалов, поступивших за месяц  (с учетом остатка на начало  месяца);

     2) Определяется остаток материалов  на конец месяца по цене  последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных  в производство, определяется вычитанием  полученной величины из общей  стоимости материалов, поступивших  за месяц (с учетом остатка  на начало месяца).

     Пример 1.

     (В  примере цифры приведены без  НДС)

     На  начало месяца в учете организации, занимающейся изготовлением мебели, числятся остатки высококачественной ламинированной ДСП для изготовления корпусной мебели в количестве 28 листов (2 720 х 1 830 х 18 мм) по цене 892,86 рубля  за лист на сумму 25 000 рублей. В течение  месяца в организацию поступило  ДСП:

     Дебет счета 10 Кредит счета 60:

     -1-я  партия: 10 листов по цене 930 рублей;

     Дебет счета 10 Кредит счета 60:

     -2-я  партия: 20 листов по цене 900 рублей  за лист;

     Дебет счета 10 Кредит счета 60:

     -3-я  партия: 15 листов по цене 830 рублей  за 1 лист.

     В течение месяца израсходовано на производство мебели 60 листов ДСП. При использовании данного метода фактическая себестоимость ДСП, отпущенной в производство, составит:

     1 вариант.

     Всего отпущено в производство 60 листов ДСП, причем сначала полностью списывается  остаток ДСП на начало месяца (28 листов), затем списывается первая поступившая  партия (10 листов), вторая (20 листов) и  оставшееся количество листов (2 листа) списывается из третьей партии. Стоимость  ДСП, отпущенной в производство, составляет:

     Дебет счета 20 Кредит счета 10

     28 листов х 892,86 рубля + 10 листов  х 930 рублей + 20 листов х 900 рублей + 2 листа х 830 рублей = 53 960 рублей.

     Фактическая себестоимость одного листа ДСП  составляет: 53 960 рублей/60 листов = 899,33 рубля.

     Количественный  остаток ДСП на складе составляет (28 листов + 45 листов) – 60 листов = 13 листов;

     Стоимость остатка ДСП на складе: 13 листов х 830 рублей = 10 790 рублей.

     Как видим, при этом варианте необходимо точно определить, ДСП из какой  партии составляет остаток на конец  месяца, так как в следующем  месяце именно она (третья партия) первая подлежит списанию.

     2 вариант.

     Остаток ДСП на конец месяца составляет 13 листов стоимостью 830 рублей, следовательно, его стоимость 10 790 рублей.

     Стоимость ДСП, отпущенной в производство, составляет: (25 000 рублей + 39 750 рублей) – 10 790 рублей = 53 960 рублей.

     Фактическая себестоимость 1 листа ДСП, отпущенного  в производство, составляет: 53 960 рублей / 60 листов = 899,33 рубля. 

     С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском  учете применять нельзя. Соответствующие  поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

     В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ для  целей налогооблажения прибыли  в соответствии с принятой учетной  политикой применяется один из следующих  методов оценки стоимости материалов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретения запасов  (метод ФИФО);

     - по стоимости последних по  времени приобретений (метод ЛИФО).

     Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной  политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов. 
 
 

     2.3. Учет материальных запасов в  бухгалтерии 

     Учет  материалов в бухгалтерии ведут  по оперативно-бухгалтерскому методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной проверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости материальных ценностей; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах, это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяет возможность применения компьютерной техники при обработке документов и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета материалов от синтетического.

     Для оперативно-бухгалтерского метода характерно следующее: количественный учет ценностей  ведут только на складе; в бухгалтерии  ценности учитывают в суммовом выражении  по местам хранения и каждому синтетическому счету, субсчету для учета движения ценностей.

     Поступившие со складов при реестрах сдачи  документы проверяют и таксируют, предварительно скомплектовав их в  пачки и снабдив их сопроводительным ярлыком. В конце месяца в бухгалтерию  со склада поступает книга остатков материалов с указанием количества материалов, оставшихся на конец месяца, которую также передают на тасовку  подсчет итогов по группам. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые –  остаются в местах хранения материалов (складах), разложенные по группам  ценностей и номенклатурным номерам  они используются в бухгалтерии  для справочных целей и выверке  данных учета на складе и в бухгалтерии.

     После таксировки данные документов группируют по установленным на предприятии учетным группам (материалы, метизы, лесоматериалы и т.д.) в накопленной ведомости синтетического учета материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остатков на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц, из реестров сдачи документов и находят остатков на конец месяца.