- ПОНЯТИЕ И
КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ
Учет
материально-производственных запасов
регламентируется следующими нормативными
документами: Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21.11.96. года
№ 129-ФЗ., в редакции Федерального закона
от 23.07.98. года № 123 «О бухгалтерском
учете» Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть 1 и 2 Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено
приказом Минфина РФ от 29.07.98. года № 34н.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция
по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.
Положение
по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина
РФ от 09.06.01 года № 44н. (взамен действовавшего
ПБУ 5/98).
Во
исполнение программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой
отчетности, утвержденной постановлением
Правительства Российской Федерации
от 06.03.98 года № 283, приказом Минфина России
от 09.06.01 года № 44н утверждено положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01.
Новое
положение вышло взамен ранее
утвержденного приказом Минфина
России от 15.06.98 года № 25н положения
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/98.
Разработка
новой редакции положения вызвана введением
в практику российского бухгалтерского
учета отдельных требований международных
стандартов финансовой - отчетности, которые
не были реализованы в ранее принятом
положении (отражение в бухгалтерском
учете создания резервов под снижение
стоимости материальных ценностей).
С
выходом ПБУ 5/01 завершен последовательный
ряд изменений, касающихся отражения в
учете средств труда, включаемых в состав
средств в обороте, или так называемых
малоценных и быстроизнашивающихся предметов
(МБП), в новом положении такое понятие
отсутствует. С ведением в действие положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом
Минфина России от 30.03.01 г. №26н, приобретаемых
активы, учитывается ранее в составе МБП,
включаются в состав материально-производственных
запасов и отражаются как инвентарь и
хозяйственные принадлежности на счете
10 «Материалы».
При
принятии к бухгалтерскому учету
материальных активов, срок полезного
использования которых превышает
12 месяцев, вне зависимости от их
стоимости организациям следует
руководствоваться ПБУ 6/01. Методических
указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утвержденных приказом Министерства
финансов РФ от 28 декабря 2001 года № 119н
Методические рекомендации по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.
Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95
г. № 49. Альбом новых унифицированных форм
первичной учетной документации. Утвержден
постановлением Госкомстата Росси от
30.10.97 г. № 71а, НК РФ (часть 2) ФЗ от 05.08.2000
г. № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
Приказ
Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н «в утверждении
методических указаний по бухгалтерскому
учету специального приспособления,
специального оборудования и специальной
одежды» Учетная политика организации.
Что
касается транспортно-заготовительных
расходов (ТЗР) организации принимается
к учету путем:
а)
отнесение ТЗР на отдельный счет «Заготовление
и приобретение материалов» согласно
расчетным документам поставщика;
б)
отнесение ТЗР на отдельный субсчет
к счету «Материалы»;
в)
непосредственного (прямого) включения
ТЗР в фактическую себестоимость
материалов (присоединение к договорной
цене материала, присоединение к
денежной оценке вклада в уставный
(складочный) капитал, внесенной в
форме материально-производственных
запасов, присоединение к рыночной
стоимости безвозмездно полученных
материалов и др.).
Непосредственное
(прямое) включение ТЗР в фактическую
себестоимость материала целесообразно
в организациях с небольшой номенклатурой
материалов, а также в случаях
существенной значимости отдельных
видов и групп материалов.
Конкретный
вариант учета ТЗР устанавливается
организацией самостоятельно и отражается
в учетной политике. Транспортно-заготовительные
расходы учитываются по отдельным
видам и (или) группам материалов.
Примерная номенклатура транспортно-заготовительных
расходов приведена в приложении 2 к настоящим
Методическим указаниям. Если нет значительного
различия в удельном весе ТЗР, а также
в случаях невозможности их отнесения
непосредственно по конкретным видам
и (или) группам материалов (например: по
расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского
аппарата, оплате услуг сторонних организаций
и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом
по субсчету к счету «Материалы» или в
целом по счету «Заготовление и приобретение
материалов».
При
применении метода учета ТЗР путем
присоединения указанных расходов
к счету «Заготовление и приобретение
материалов» в состав отклонения
в стоимости материалов (разницы
между фактической себестоимостью
приобретенных материалов и их учетной
ценой) входит сумма ТЗР и разница
между стоимостью материала по договорной
цене и его учетной ценой.
Сумма
отклонений по окончании месяца (отчетного
периода) в полном объеме списывается
на счет «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
В
остатке по счету «Заготовление
и приобретение материалов» у организации-покупателя
может числиться только стоимость материалов,
указанная в расчетных документах поставщика
(счет, счет-фактура, платежное требование-поручение
и т.п.), на которые от последнего к получателю
перешли права владения. Пользования и
распоряжения, но сами материалы еще не
поступили.
Транспортно-заготовительные
расходы или отклонения в стоимости
материалов, относящиеся к материалам,
отпущенным в производство, на нужды
управления и на иные цели, подлежат
ежемесячному списанию на счета бухгалтерского
учета, на которых отражен расход
соответствующих материалов (на счета
производства, обслуживающих производств
и хозяйств и др.).
Списание
отклонений в стоимости материалов
или ТЗР по отдельным видам
или группам материалов производится
пропорционально учетной стоимости
материалов, исходя их отношения суммы
остатка величины отклонения или
ТЗР на начало месяца (отчетного
периода) и текущих отклонений или
ТЗР за месяц (отчетный период) к
сумме остатка материалов на начало
месяца (отчетного периода) и поступивших
материалов в течение месяца (отчетного
периода) по учетной стоимости.
Полученное
в результате значение, умноженное
на 100, дает процент, который следует использовать
при списании отклонения или ТЗР на увеличение
(Удорожание) учетной стоимости израсходованных
материалов.
Для
облегчения выполнения работ по распределению
ТЗР или величины отклонений в
стоимости материалов допускается
применение следующих упрощенных вариантов:
-при
небольшом удельном весе ТЗР
или величины отклонений (не более
10% к учетной стоимости материалов)
их сумма может полностью списывается
на счет «Основное производство»,
«Вспомогательное производство»
и на увеличение стоимости
проданных материалов;
-удельный
вес ТЗР или величины отклонений
(в процентах к учетной стоимости
материала) может округляться
до целых единиц (т.е. без десятичных
знаков);
-в
течение текущего месяца ТЗР
или величины отклонений могут
распределяться исходя из удельного
веса (в процентах к учетной
стоимости соответствующих материалов),
сложившегося на начало данного месяца.
Если это привело к существенному недосписанию
или излишнему списанию отклонений или
ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце
сумма списываемых (распределяемых) отклонений
или ТЗР корректируется на указанную сумму
прошлого месяца;
-ТЗР
или величина отклонений могут
распределяется пропорционально
их удельному весу (нормативу), закрепленному
в плановых (нормативных) калькуляциях,
к учетной стоимости используемых
материалов. При этом если фактические
размеры отклонений или ТЗР
отличаются от нормативных размеров,
в следующем месяце (отчетного
периода) сумма распределительных
отклонений или ТЗР корректируется,
т.е. увеличивается на недосписанную
сумму или уменьшается на сумму,
излишне списанную в прошлом
месяце (отчетного периода). Остатки
ТЗР или величина отклонений
на начало каждого месяца (отчетного
периода) рассчитываются исходя
из удельного веса (норматива)ТЗР
или отклонений, предусмотренных
в плановых (нормативных) калькуляциях,
к фактическому наличию материалов в учетных
ценах;
-ТЗР
или отклонения могут ежемесячно
(в отчетный период) полностью
списываться на увеличение стоимости
израсходованных (отпущенных) материалов,
если их удельный вес (в процентах
к договорной (учетной) стоимости
материалов) не превышает 5 процентов.
Условный расчет распределения отклонений
и транспортно-заготовительных расходов
приведен в приложении 3 к настоящим Методическим
указаниям.
Современное
предприятие использует много видов
различных материалов. В зависимости
от той роли, которую играют разнообразные
виды производственных запасов в
процессе производства, их подразделяют
на следующие группы: сырье и основные
материалы, вспомогательные материалы,
покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные),
топливо, тара и тарные материалы, запасные
части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
- Сырье и основные
материалы образуют материальную (вещественную)
основу продукта. При этом сырьем называют
продукцию сельского хозяйства (зерно,
хлопок и т. п.) и добывающей промышленности
(руда, уголь и т. п.), а материалами – продукцию
обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности
(металл, ткань, сахар и т. п.).
- Вспомогательные
материалы используются для воздействия
на сырье и основные материалы и придания
продукту определенных потребительских
свойств (например, лаки и краски для автомобилей,
перец и другие специи в колбасном производстве)
или для обслуживания и ухода за орудиями
труда и облегчения процессов производства
(смазочные, обтирочные материалы и т.
п.), а также для содействия производственному
процессу, включая выпуск сельскохозяйственной
продукции, заготовленной для переработки.
Деление
материалов на основные и вспомогательные
носит условный характер и определяется
особенностями технологии и организации
производства (например, крахмал в
текстильной промышленности относится
к группе вспомогательных, а в
пищевой - основных материалов).
- Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия
- предметы труда, прошедшие определенные
стадии обработки, поступившие со стороны
для изготовления продукции и выполняющие
роль основных материалов.
- Возвратные
отходы - остатки сырья и материалов, образующиеся
в процессе их переработки, но утратившие
полностью или частично потребительские
свойства исходного сырья и материалов
(опилки, металлические стружки и т. д.).
Топливо,
тара и тарные материалы, запасные части
относятся к вспомогательным
материалам, но в связи с особенностями
использования выделяются в отдельные
группы.
- Топливо в
зависимости от назначения подразделяется
на технологическое (для технологических
целей), двигательное (горючее) и хозяйственное
(для отопления).
- Тара предназначена
для упаковки, транспортировки, хранения
материалов и продукции (мешки, ящики,
коробки и т. п.).
- Запасные
части служат для ремонта и замены изнашивающихся
узлов, деталей машин и оборудования.
- Инвентарь,
инструмент и хозяйственные принадлежности
- оборудование, инструменты и другие средства
труда в пределах действующего лимита
времени использования, а также специнструменты
и приспособления, специальная одежда
и обувь, временные (нетитульные) сооружения
и др., которые относятся к категории средств
труда, но в силу срока полезного использования
и источников приобретения (за счет оборотных
средств организации) функционируют в
составе средств в обороте.