Лицензирование и контроль качества аудиторской деяельности. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

 

Реализация  продукции по договору купли - продажи

Договоры купли - продажи  регулируются гл.30 ГК РФ. Согласно ст.454 ГК РФ по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли - продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со сч.40 "Готовая продукция" в дебет сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в  гл.30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на сч.45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту сч.40 "Готовая продукция" и дебету сч.45 "Товары отгруженные". В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете отражается проводка: Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т сч.45 "Товары отгруженные".

 

Реализация  продукции по договору комиссии

Договоры комиссии регулируются гл.51 ГК РФ. Согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со сч.40 "Готовая продукция" в дебет сч.45 "Товары отгруженные". Моментом реализации продукции в бухгалтерском учете комитента является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на сч.43 "Коммерческие расходы", списываются в дебет сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

 

Реализация  продукции по договору мены

Договоры мены регулируются гл.31 ГК РФ. Согласно ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны  один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Следует отметить, что  в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам мены. В соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Одним из существенных моментов договора мены является переход права  собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс Российской Федерации  содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Моментом отражения выручки от реализации на сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар.

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

 

 

2.4. Заключительный этап

На данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением  годовой отчетности;

- при смене материально-ответственных  лиц;

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации  или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским  справкам изучаются своевременность  проведения инвентаризации, полнота  и правильность отражения ее в  учете.

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

Далее аудитор формирует  пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю группы (проверки).

 

 

2.5. Типичные ошибки и нарушения

 

N   п/п	Нарушение	Документ
1	Несвоевременное отражение   выручки  от  реализации продукции на сч.46 "Реализа-  ция продукции (работ, услуг)" (при бар-  терных операциях  либо  при  реализации  продукции,  когда момент перехода права  собственности определен иной)	Договор
2	Несоответствие  данных аналитического и   синтетического учета готовой продукции	Закон N 129-ФЗ,  п.4  ст.8
3	Отсутствие  инвентаризации имущества	Закон  N     129-ФЗ,  ст.12
4	Наличие сальдо   на  сч.25,26,44 на конец отчетного месяца	План  счетов бухгал-  терского  учета  фи-  нансово   -  хозяйс-  твенной деятельности  предприятий  и  Инс-  трукция по его  при-  менению (Приказ Мин-  фина  РФ № 94н от 31.10.2000)
5	Отражение в бухгалтерском учете товаро-  обменных операций,  минуя сч.45 "Товары отгруженные"	План  счетов бухгал-  терского  учета  фи-  нансово   -  хозяйс-  твенной деятельности  предприятий  и  Инс-  трукция по его  при-  менению (Приказ Мин-  фина  РФ № 94н от 31.10.2000)
6	Неправомерное распределение затрат меж-  ду готовой продукцией  и  незавершенным  производством	Приказ об    учетной  политике организации
7	Списание всей суммы прямых коммерческих расходов в дебет сч.90/2, при условии, что партия продукции,  к которой они  относятся, не реализована	План  счетов бухгал-  терского  учета  фи-  нансово   -  хозяйс-  твенной деятельности  предприятий  и  Инс-  трукция по его  при-  менению (Приказ Мин-  фина  РФ № 94н от 31.10.2000)

 

 

2.6. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

 

Отчет по результатам  аудиторской проверки необходимо оформлять  в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" и внутрифирменного стандарта "Формирование отчета по результатам аудиторской проверки". Отчет составляется по результатам аудиторской проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах.

Представление отчета клиенту  включает два этапа:

предварительное представление  отчета, одобренного контролером  качества, для согласования с должностными лицами (главным бухгалтером, руководителем аудируемого лица и др.) информации, приведенной в отчете, возникающие при этом возражения или дополнения могут быть учтены аудитором при формировании конечного варианта отчета;

представление окончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицом исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

Окончательный вариант  отчета должен быть подготовлен в  те же сроки (если иное не предусмотрено  в договоре на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение. Отчет подписывается всеми специалистами, участвующими в проверке, руководителем аудиторской организации, регистрируется в журнале регистрации исходящих документов и направляется аудируемому лицу. В случае передачи отчета аудируемому лицу путем почтовой отправки в "Дело клиента" подшивается копия описи отправленной корреспонденции с отметкой почтового отделения, при передаче с курьером в "Дело клиента" подшивается копия отчета с отметкой аудируемого лица о принятии.

 

Подготовка  и утверждение аудиторского заключения

Аудиторское заключение формируется в соответствии с  требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" и внутрифирменного стандарта "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской  организации и руководителем  проверки с указанием номеров  квалификационных аттестатов, даты их выдачи и органа, выдавшего аттестат, регистрируется в журнале регистрации исходящих документов и направляется клиенту.

В случае передачи аудиторского заключения клиенту путем почтовой отправки в "Дело клиента" подшивается  копия описи отправленной корреспонденции  с отметкой почтового отделения. В случае передачи с курьером в "Дело клиента" подшивается копия аудиторского заключения с отметкой аудируемого лица о принятии.

 

Формирование "Дела клиента", аудиторского заключения

и отчета по результатам  аудиторской проверки

При формировании "Дела клиента" необходимо иметь в виду следующее.

1. Каждый документ  дела должен:

быть однозначно идентифицирован  в отношении клиента, проверяемого отчетного периода, раздела проверки в соответствии с общим планом;

содержать подписи исполнителя и проверяющего;

иметь дату заполнения.

2. Пакет заполняемых  форм включает нефиксированное  число форм и утверждается  руководителем проверки в ходе  конкретного аудита.

Внутрифирменный контроль формирования дел на соответствие внутрифирменным  стандартам проводится в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 7 "Внутренний контроль качества аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405, и внутрифирменного стандарта "Внутрифирменный контроль качества аудита".

Проверка дел осуществляется в следующем порядке:

сотрудники (руководители групп) представляют на проверку оформленные  должным образом дела, включающие аудиторское заключение, отчет по результатам аудиторской проверки, рабочие отчеты, заполненные формы внутрифирменных стандартов и другую документацию (далее - рабочие документы);

руководитель департамента аудита (руководитель проверки) рассматривает  представленные рабочие документы  в течение 3 рабочих дней, дает замечания и рекомендации;

после внесения исправлений  сотрудники (руководители групп) представляют на повторную проверку отредактированные  рабочие документы вместе с исходными;

руководитель департамента аудита (руководитель проверки) проверяет  исправленный вариант рабочих документов в течение 2 рабочих дней.

Результаты проведенной  проверки руководитель департамента аудита (руководитель проверки) отражает в  рабочем документе (например, "Перечень отмеченных проблем и проверка завершенности  работ"). Также по результатам текущего и последующего контроля качества заполняются рабочие документы, формы которых могут быть представлены во внутрифирменном стандарте "Внутрифирменный контроль качества аудита".

 

Архивирование документов аудиторской проверки

По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.