Лицензирование и контроль качества аудиторской деяельности. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

 

Филиал г. Ейска

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТА

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

                  ТЕМА 1:  «Лицензирование и контроль качества

                                       аудиторской деятельности»

                 ТЕМА 2:  «Проверка выпуска, отгрузки и продажи

                                      продукции при проведении аудита»

 

 

 

 

 

 

Автор курсовой работы,                         _______________    Шульцас В.И.

                                                                                                        Группа  431

 

Руководитель курсовой                              _____________  Шурыгин А.В.

 

 

 

 

 

 

Ейск

2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1.             1.1.     1.3.              ГЛАВА 2.              2.1. 2.2.                2.3.   2.4.   2.5. 2.6.   ГЛАВА 3. 3.1.	ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ История возникновения, сущность и этапы развития лицензирования аудиторской деятельности Лицензирование аудиторской деятельности Контроль качества аудиторской  деятельности     ПРОВЕРКА ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА Цели, задачи проверки и  источники  информации Подготовительный этап Неотъемлемые показатели проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции Заключительный этап Типичные  ошибки и нарушения Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора СИТУАЦИОННОЕ ЗАДАНИЕ Задание 1	3 5   5   7 11     13   13 14   26 32 34 36 30 39
ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ		40 41

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Несмотря на то что  рынок аудиторских услуг сравнительно молод в России, он развивается  быстрыми темпами. Сегодня это самостоятельный  сегмент бизнеса с большим годовым оборотом и множеством занятых в нем специалистов (порядка 30000 человек по данным ЦАЛАК Минфина РФ).

Развитие аудиторской  деятельности в России можно разделить  на три этапа:

-первый этап продолжался  с начала 90-х годов XX века до  принятия Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

-второй этап наступил  с вступлением в силу Закона  № 119-ФЗ в сентябре 2001 года;

-третий этап начался  с рассмотрением и обсуждением  проекта Федерального закона "О  внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

Появление и развитие аудита было обусловлено переходом  России к новым экономическим  отношениям, к рыночной экономике, одной  из составляющих которой и является аудиторская деятельность. В конце 1980-х годов, в период перестройки, в Советском Союзе уже начали появляться предприятия с иностранными инвестициями, которые отличались самостоятельностью принятия управленческих решений и требовали учета интересов предпринимателей в области контроля и аудита. Именно тогда и появились предпосылки для формирования как рынка аудиторских услуг в целом, так и разделения рынка на 2 сегмента – внешний и внутренний.

До 1994 года российские аудиторские  организации в основном создавались как обыкновенные коммерческие структуры и функционировали на основе Закона РСФСР от 25 декабря 1990 года N 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Специального законодательства о лицензировании аудиторской деятельности, как во всех странах с рыночной экономикой, в России не было. Однако клиенты стали требовать от аудиторов и аудиторских организаций документы, подтверждающие их компетентность в сфере аудита. Именно в это время самостоятельно возникают организации по подготовке аудиторов и выдаче им соответствующих сертификатов, удостоверений, аттестатов и лицензий: аудиторские палаты Москвы и Санкт-Петербурга, ассоциации бухгалтеров и аудиторов России, СНГ. Лицензии выдавались и местными советами, и Правительством Москвы, и финансовым комитетом мэрии Санкт-Петербурга и др. Однако все эти аттестаты и лицензии были нелегитимны. Эти «лицензии» (за исключением лицензии Центрального банка России) фактически носили лишь рекомендательный характер, т.к. ни одному из этих органов законодатель не давал право их выдавать.

Нормативность аудиторской  деятельности была установлена Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", который утвердил Временные  правила аудиторской деятельности и запретил проведение аудиторской деятельности без аттестации и без получения лицензий.

Совету Министров Правительства  РФ было поручено в срок до 1 февраля 1994 года утвердить представленный Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ порядок получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности (в дополнение к порядку аттестации). Юридические лица (аудиторские организации) и физические лица (аудиторы), индивидуально занимающиеся аудиторской деятельностью, были обязаны до 1 января 1995 года получить соответствующие лицензии на право осуществлять аудиторскую деятельность. Срок перехода был сильно жестким и практически не реализуемым. Именно с этой целью Правительство РФ расширило с 1995 года состав экономических субъектов обязательного аудита, тем самым в официальном порядке отодвинув срок получения лицензий на более поздний.

Главной проблемой аудиторского движения во второй половине 90-х годов  были значительные размеры лицензионного  сбора на получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензионный сбор был установлен исходя из минимального размера оплаты труда, причем из расчета для аудитора - 30 МРОТ, для аудиторских организаций - 150 МРОТ, выплачивавшихся ежегодно. При этом при выдаче лицензии на срок более одного года размер сбора увеличивался пропорционально и лишь на один тип лицензии. В случае если администрация аудиторской организации решила осуществлять все виды аудиторских услуг на протяжении 5 лет, то она несла не только весьма существенные расходы на аттестацию специалистов различного профиля, но и расходы на выплату лицензионного сбора в размере 3000 МРОТ.

Кроме того, за попытку  осуществлять аудиторскую деятельность без лицензии (в том числе и  в результате ее аннулирования) действовали  большие санкции, сохранившиеся и по Федеральному закону от 7 августа 2001 г. "Об аудиторской деятельности" (ст. 11, 14, 16, 17, 20 и 21).

За счет таких размеров лицензионных сборов и санкций во второй половине 90-х годов рынок  аудиторских услуг был существенно деформирован законодателем. На рынке могли выжить преимущественно крупные организации, причем зачастую не отечественные, а иностранные аудиторы. В этот период лицензирование осуществляли центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. Эти органы устанавливали свои, особые условия выдачи лицензий. Такие условия отличались разве что в сторону ужесточения общепринятого порядка.

 

ГЛАВА 1. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

1.1. История возникновения, сущность и этапы развития

лицензирования аудиторской деятельности

 

Регулирование деятельности аудиторов в соответствие с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в течение более 7 с половиной  лет. Однако законодательное обеспечение  аудиторской деятельности требовало совершенствования, поскольку Временные правила, сыграв важную роль в становлении аудита в России, полностью уже не отражали современного состояния на рынке, не соответствовали действительности и нуждались в реформировании.

Проект Федерального Закона «Об аудиторской деятельности»  был подготовлен на базе четырех  ранее разработанных проектов. В  нем также были использованы положительные  позиции Временных правил, а также  были учтены особенности перехода России к рыночной экономике, практика российских аудиторских компаний и в некоторой степени зарубежный опыт осуществления аудиторской деятельности. Подготовленный законопроект, с учетом поправок в первом чтении, расширил полномочия профессиональных аудиторских объединений в решении отдельных вопросов, определил основные понятия аудита, а также общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Закон «Об аудиторской  деятельности» № 119-ФЗ вступил в  силу 9 сентября 2001 года, обозначив новый  этап аудиторской деятельности в Российской Федерации. Условия и правила аудиторской деятельности, требования, предъявляемые к аудиторам и аудируемым лицам, приобрели силу закона.

Лицензирование аудиторской  деятельности (до исключения данного  пункта с 1 января 2006 года) также регулировал Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который предоставлял уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности большие полномочия в области лицензирования аудиторской деятельности.

Среди этих правомочий можно  выделить:

-предоставление лицензий;

-переоформление документов, подтверждающих наличие лицензий;

-приостановление действия  лицензий; возобновление действия  лицензий;

-аннулирование лицензий  без обращения в суд в случае неуплаты лицензиатом в течение трех месяцев лицензионного сбора; ведение реестра лицензий;

-контроль за соблюдением  лицензиатами при осуществлении  лицензируемых видов деятельности  соответствующих лицензионных требований  и условий. 

Законом о лицензировании отдельных видов деятельности установлен стандартный (при подаче документов на лицензирование любого вида деятельности) набор необходимых документов:

-заявление в произвольной  форме (с указанием наименования  и организационно-правовой формы юридического лица или фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя;

-места нахождения  юридического лица (в заявлении  необходимо указывать либо почтовый  адрес, либо адреса используемых юридическим лицом для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений) или домашнего адреса по месту регистрации в паспорте предпринимателя и данных документа, удостоверяющего личность предпринимателя);

-нотариально заверенная  копия учредительных документов (устав и учредительный договор);

-нотариально заверенная  копия свидетельства о государственной  регистрации юридического лица (свидетельства  о регистрации гражданина в  качестве индивидуального предпринимателя);

-нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение заявления (платежное поручение с отметкой банка заявителя об исполнении, оригинал квитанции Сбербанка России с печатью отделения, в котором производилась оплата).

Кроме того, юридические  лица - соискатели лицензии должны представить  в лицензирующий орган один из документов, касающихся кадрового состава  организации, указанных в п. 4 ст. 4 Закона об аудиторской деятельности и подпункты "ж", "з" п. 5 Положения о лицензировании аудиторской деятельности

При этом под кадровым составом аудиторской организации  понимаются все штатные сотрудники организации, за исключением хозяйственного и обслуживающего персонала.

Решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии уполномоченный федеральный орган принимает решение в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами. За рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей, а за предоставление лицензии - в размере 1000 рублей.

Осуществление аудиторской  деятельности без лицензии влечет за собой уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством России.

Такой порядок предоставления лицензии действовал до 1 июля 2008 года, когда вступили в силу положения Федерального закона «О внесении изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности».

 

 

 

1.2. Лицензирование аудиторской деятельности

 

В соответствии с Федеральным  законом от 14.07.2008 N 113-ФЗ "О внесении изменений в статью 18 Федерального закона "О лицензировании отдельных  видов деятельности" срок лицензирования аудиторской деятельности продлен  до 1 января 2009 г. По ранее действовавшей норме прекращение лицензирования аудиторской деятельности должно было произойти 1 июля 2008 г. Таким образом, с начала этого года отменяется лицензирование аудиторов, и контроль за этой сферой деятельности будет передан саморегулируемым организациям (далее - СРО).

С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации  аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.