Лицензирование и контроль качества аудиторской деяельности. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

 

На начальной стадии проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора (табл. 5). Разделы "Учет выпуска готовой продукции и "Оценка готовой продукции" заполняются с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и продажи продукции на контролируемом предприятии.

 

 

2.3. Неотъемлемые показатели проверки  выпуска,

отгрузки и продажи  продукции

 

Проверка формирования себестоимости готовой продукции

Одна из задач проверки обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и  калькуляционным статьям в бухгалтерском  учете и отчетности - изучение правильности распределения затрат между готовой  продукцией и незавершенным производством. Согласно п.11 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Установленная для соответствующей  отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Прямые затраты списываются на сч.20 "Основное производство" с кредита сч.10, 13, 60, 68, 69, 70 и т.д. На счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" собираются косвенные затраты.

В отличие от прямых косвенные  затраты невозможно в момент их возникновения  увязать с конкретным видом продукции, например амортизация зданий, арендная плата за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на сч. 20 "Основное производство" со сч.25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы со сч.26 могут списываться непосредственно на сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в зависимости от принятой учетной политики. При выборе учетной политики в данном вопросе предприятие определяет необходимость формирования полной либо неполной (ограниченной) себестоимости продукции. При проверке следует изучить метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера  организации производства в промышленности наиболее часто используют:

попередельный метод - на предприятиях с однородной по исходному  материалу и характеру обработки  массовой продукцией, с непрерывным  технологическим процессом;

позаказный метод - в  индивидуальном и мелкосерийном  производстве, а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ;

нормативный метод - на предприятиях пользуются плановой, нормативной и  отчетной калькуляциями. По своему составу  они должны быть идентичны и соответствовать  типовой номенклатуре, предусмотренной  в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Проанализировав выбранный  метод учета затрат, следует оценить  обоснованность выбранного метода и  его влияние на правильность определения  себестоимости продукции.

 

Проверка отражения  операций по учету продукции

Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой  продукции предназначен сч.40 "Готовая  продукция". Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на сч.40 не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство непосредственно на сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на сч.45 "Товары отгруженные". Аналитический учет по сч.40 "Готовая продукция" должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Согласно п.59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической себестоимости;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям  затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со сч.40 "Готовая  продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической  производственной себестоимости от плановой себестоимости, принятой в  аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам согласно формуле:

 

      Отклонение  нач. + Отклонение отчетного периода

     ------------------------------------------------  х 100%.

      План. себестоимость  нач. + План. себестоимость

                                  отчетного периода

 

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч.40 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов (сч.45 "Товары отгруженные" или сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)") дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

При использовании для  учета затрат на производство сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на сч.40 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По кредиту сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со сч.40 "Готовая продукция". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" дополнительной записью. Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Проверка правомерности  распределения по видам продукции  коммерческих расходов (формирование полной себестоимости) - последний этап проверки себестоимости.

Счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции, где отражены расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на сч.43 коммерческие расходы, относящиеся к реализованной за период продукции, списываются в дебет сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом коммерческие расходы могут быть прямыми, т.е. относящимися к конкретной реализованной партии, и косвенными, т.е. относящимися ко всему объему реализованной продукции. Следует учитывать, что прямые коммерческие расходы списываются в дебет сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" только при условии реализации той партии продукции, к которой они относятся. Поэтому сч.43 "Коммерческие расходы" может иметь сальдо в части расходов, относящихся к нереализованной продукции. Порядок распределения коммерческих расходов может быть аналогичен порядку распределения общехозяйственных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановой и должен быть оговорен в учетной политике.

 

Учет готовой  продукции на складе

Учет готовой продукции  на складе ведет материально ответственное  лицо, с которым заключается договор  о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно - заборных карт, требований - накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Одновременно необходимо проводить выборочную проверку соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

 

Инвентаризация  готовой продукции

Ежегодно перед составлением годового баланса и в сроки, предусмотренные  учетной политикой организации, предприятие обязано провести инвентаризацию готовой продукции. Проверяется наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей необходимо проверить, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

Излишки, выявленные по результатам  инвентаризации, должны быть оприходованы и отражены в бухгалтерском учете  проводкой:

Д-т сч. 40 "Готовая  продукция", К-т сч.80 "Прибыли  и убытки".

Недостачи независимо от причины в момент выявления относятся на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере выявления причин и виновников недостачи списываются:

убытки от хищений, виновники  которых по решениям суда не установлены, относятся на финансовые результаты:

Д-т сч.80, К-т сч.84. Следует обратить внимание на достоверность и законность первичных документов на недостачи (акты на недостачи, сличительные ведомости и др.) и определить, не было ли необоснованного списания недостач и потерь на результаты деятельности предприятия;

при выявлении виновных лиц - на расчеты с ними:

Д-т сч.73, К-т сч.84. Следует  проверить, насколько полно отнесены на виновных лиц недостачи и растраты ценностей, правильно ли определена величина ущерба.

 

Учет реализации готовой продукции

Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сч.80 "Прибыли и убытки".

Проверка реализации продукции включает:

проверку правильности оформления первичных документов на отгрузку продукции;

проверку достоверности  отражения фактической себестоимости  отгруженной продукции (Д-т сч.45 (46), К-т сч.40) на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета;

правильность и своевременность  отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на основании первичных документов.

В случаях, когда продукция  отпускается покупателям непосредственно  со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.