Лицензирование и контроль качества аудиторской деяельности. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

До 1 января 2010 года в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, осуществляются:

1) лицензионный контроль  в соответствии с Федеральным  законом от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

2) внешний контроль  качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов,  не являющихся членами саморегулируемых  организаций аудиторов;

3) подтверждение соблюдения  аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации.

За Минфином России остается утверждение стандартов аудиторской  деятельности и обязанность по ведению  государственного реестра аудиторских  СРО. Кроме того, Закон предусматривает  введение квалификационного аттестата, который будет давать право аудиторам работать в любых отраслях экономики.

«Анализ ситуации в западных странах показывает, что малые и средние аудиторские фирмы испытывают все большее давление. По мнению главы Совета по профессиональному учетному надзору (Professional Oversight Board, POB) Пола Джорджа (Великобритания), возможным решением, направленным на поддержание качества аудита на должном уровне, является слияние малых предприятий. Аналогичной точки зрения придерживается президент UK 200 Group Джонатан Рассел. Согласно последнему отчету Audit Inspection Unit (AIU) - составной части британского Совета по финансовой отчетности (Financial Reporting Council, FRC) средние и малые аудиторские фирмы в стране не справляются с требованиями государственного регулирования. Аудиторским компаниям "среднего звена" недостает ресурсов (что не является проблемой, например, для "Большой Четверки"), поэтому они вынуждены прибегать к постоянному их перераспределению. В итоге ресурсная база компаний не выдерживает нагрузки, ведь фирмам приходится соответствовать всем предписанным стандартам бухгалтерской этики, международным стандартам аудита и финансовой отчетности. Глава AIU Эндрю Джонс отмечает разносторонний характер влияния стандартов аудиторской деятельности на качество услуг в средних и малых аудиторских фирмах.» (Д.В.Лысенко, к. э. н., директор Московского филиала АПР, ж."Аудиторские ведомости", 2008, N 10, «Малые аудиторские фирмы – ближайшие перспективы»).

В России на протяжении ряда последних лет в сфере аудиторской деятельности постоянно возникают дискуссии по проблемам, с которыми сталкиваются небольшие аудиторские компании. Количество совещаний, семинаров, "круглых столов" по этой проблематике огромно, в последнее время данному вопросу уделяют значительное внимание СРО аудиторов. В связи с множеством проблем небольшим аудиторским компаниям приходится бороться за выживание, зачастую не уделяя должного внимания качеству аудиторских проверок.

Не секрет, что соблюдение достаточно жестких лицензионных требований, а также выполнение обязательных требований по документированию аудита, предусмотренных федеральными стандартами аудиторской деятельности, создают значительные трудности в работе небольших аудиторских компаний, поскольку предполагают ведение большого объема внутренней документации и составление периодической отчетности. Кроме того, нормативное требование наличия в аудиторской организации системы внутреннего контроля, действующей на постоянной основе, и обязательного участия в мероприятиях внешнего контроля предполагает наличие в штате организации работников, осуществляющих повседневную работу по этим направлениям. Для значительного количества небольших компаний, имеющих сравнительно небольшой доход, следование этим нормативным требованиям связано с серьезными экономическими препятствиями.

Понятно, что даже высококвалифицированный  аудитор, обладающий значительным опытом аудиторской деятельности, не может  одинаково хорошо разбираться во всех сложных вопросах и различных  аспектах многоплановой аудиторской  работы. Зачастую ему необходимо содействие квалифицированных специалистов смежных, вспомогательных по отношению к аудиту областей, прежде всего юридического и финансово-экономического профиля. Заметим, что многие специалисты этих категорий предъявляют высокие требования к уровню вознаграждения, причем далеко не всегда это соответствует столь же высокому уровню их квалификации.

Сообщество аудиторов "первой волны" представлено, как правило, специалистами экстра-класса, вынесшими на своих плечах все перипетии становления рыночной модели российского бухучета в условиях развала отечественной промышленности и формирующейся экономики "дикого капитализма" 90-х г. XX в., успешно преодолевшими все западни и ловушки часто реорганизуемой налоговой системы, ставшими свидетелями и непосредственными участниками появления и становления целой плеяды новых профессий.

Это - профессионалы высшей пробы, носители бесценного опыта, однако они в силу различных причин не слишком востребованы на рынке труда  в компаниях "новых аудиторов", им трудно адаптироваться к требованиям корпоративной культуры, психологически сложно воспринять регламенты "командной" работы и жесткого распределения компетенций и т.п.

Кстати, такие специалисты  и сами на спешат занять определенное место в крупной фирме, поскольку хорошо понимают современную ситуацию.

В контексте повышения  качества услуг представляется вполне эффективным объединение небольших  аудиторских фирм. Дело стопорится из-за отсутствия конкретного проекта  по объединению усилий аудиторов  для выполнения специфических требований и функций, необходимых для организации такой деятельности.

К таким требованиям относятся: выполнение обязательных условий и предписаний, установленных законодательством в области нормативного регулирования аудиторской деятельности. В частности, речь идет о наличии у соискателя лицензии (лицензиата) внутреннего контроля за качеством аудиторских проверок, соблюдении требований к представлению отчетности лицензиата лицензирующему органу, обеспечении условий проведения внешних проверок качества работы лицензиата, включая предоставление всей необходимой для этого документации и информации, выполнении других обязательных требований, предусмотренных Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2008 N 80, включая требования о минимальной численности аттестованных аудиторов в штате аудиторской организации и обязательном страховании гражданской ответственности.

Отмена лицензирования не уменьшит объема требований, предъявляемых к аудитору. Более того, скорее всего, объем внешнего контроля существенно возрастет. Новая законодательная норма не вызовет больших изменений в положении средних компаний, так как практически все значительные участники рынка уже являются членами СРО. Преимущества здесь очевидны: СРО осуществляют контроль рынка, качества услуг, оказываемых членами, дают возможность профессионального общения с коллегами. В связи с этим аудиторские круги волнует вопрос, выживут ли небольшие аудиторские компании. Ужесточение требований к профессиональному уровню аудиторов может вытеснить фирмы, которые не в состоянии оплатить работу методологов и качественно обучать свой персонал.

Учитывая изложенное, объединение профессионалов, без сомнения, поможет проявить искомую синергию знания и опыта, оптимизировать издержки администрирования аудиторской деятельности, стандартизировать методологическое обеспечение и документооборот участников, существенно снизит условно-постоянные расходы по найму помещений, приобретению офисной техники, правовому и информационному сопровождению и т.д.

Новый закон привлечет  специалистов высокой квалификации из малых компаний в более крупные. Но малый размер аудиторских фирм не будет являться критическим фактором: ведь малый бизнес вряд ли сможет позволить себе услуги крупной аудиторской компании. Так что своя ниша останется у всех профессионалов. В целом при всех недостатках от нового закона следует ожидать, скорее всего, положительного эффекта.

 

 

 

1.3. Контроль качества аудиторской  деятельности

 

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и  соблюдать правила внутреннего  контроля качества работы. Принципы осуществления  внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Постановлением Правительства  РФ от 22 июля 2008 г. N 557 действующие Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) дополнены тремя новыми стандартами: ПСАД N 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта", ПСАД N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности" и ПСАД N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях".

Новые стандарты, как  и ранее принятые ПСАД N N 1 - 31, разработаны  на базе требований международных стандартов аудита (МСА 620 "Использование работы эксперта" <1>), а также международных  стандартов по проведению заданий по обзорным проверкам (МСПОП 2410 "Задания по обзору финансовой отчетности" <2>, ранее - МСА 910) и международных стандартов по контролю качества (МСКК 1 "Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации, а также другие задания, обеспечивающие уверенность и связанные с сопутствующими услугами" <3>).

--------------------------------

<1> ISA 620. Using the Work of an Expert. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. - 2008 Edition, Part I, New York: IFAC, 2008. - P. 556 - 560.

<2> ISRE 2410. Engagements to Review Financial Statements. Там же, P. 858 - 878.

<3> ISQC 1. Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Historical Financial Information, and Other Assurance and Related Services Engagements. Там же, P. 159 - 187.

 

Два из этих стандартов - ПСАД N 32 и ПСАД N 33 - посвящены вопросам методологии аудита, а ПСАД N 34 регулирует требования к организации системы  внутреннего контроля качества аудиторской  организации. И если требования ПСАД N 32 и ПСАД N 33 относятся к тем аудиторским организациям, которые привлекают экспертов в ходе проведения аудита или оказывают услуги по обзорным проверкам финансовой отчетности, то требования ПСАД N 34 распространяются на все аудиторские организации вне зависимости от характера оказываемых ими услуг или особенностей применяемой методологии.

Рассмотрим новые требования к элементам системы контроля качества в аудиторских организациях. Основные изменения связаны с  тем, что в ПСАД N 34 введены требования к структуре системы внутреннего контроля (п. 6), предполагающие обязательное наличие следующих шести элементов системы контроля качества:

1) обязанность руководства  обеспечить качество оказываемых  аудиторских услуг;

2) выполнение этических требований;

3) выполнение процедур  принятия на обслуживание нового  клиента и продолжения сотрудничества;

4) ведение кадровой  работы;

5) контроль выполнения  задания;

6) проведение мониторинга  внутреннего контроля.

ПСАД N 34 предусматривает  создание и доведение до персонала кодифицированного документа по системе внутреннего контроля в соответствии с перечисленными элементами, предполагающего выполнение всех требований Стандарта в части каждого из ее элементов и документирование практического применения данного руководства.

Отметим, что основная часть этих элементов ранее в  рамках федеральных правил аудиторской  деятельности не рассматривалась или  была представлена менее подробно. Неизменной осталась обязанность аудиторской  организации выполнять этические  требования и вести кадровую работу.

Новым требованием, которое  приведет к росту трудозатрат  на проведение аудита финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих  субъектов, является требование о проведении для аудитов этих субъектов обзорных проверок, предшествующих выдаче аудиторского заключения. Под общественно значимыми хозяйствующими субъектами понимаются хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: например, открытое акционерное общество и иная организация, имеющая публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги; финансовая организация, работающая со средствами физических и юридических лиц.

Также Стандарт обязывает  аудиторские организации помимо обзорных проверок в рамках мониторинга проводить выборочные инспекции аудиторских заданий силами независимого персонала.

Таким образом, аудиторским  организациям необходимо учесть, что  требования данного Стандарта окажут существенное влияние на объем дополнительных трудозатрат персонала, не связанных прямо с выполнением аудиторских заданий.

Внешний контроль осуществляют: 1. Органы государственного финансового  контроля ( ГФК), Счетная палата Российской Федерации, другая аудиторская фирма.

 

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ

 И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ  ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

 

2.1.Цели, задачи проверки  и  источники информации

 

Выпуск, отгрузка и продажа продукции являются основным разделом деятельности промышленного предприятия. В нем формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.