Лицензирование и контроль качества аудиторской деяельности. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2013 в 19:40, курсовая работа

Краткое описание

Появление и развитие аудита было обусловлено переходом России к новым экономическим отношениям, к рыночной экономике, одной из составляющих которой и является аудиторская деятельность. В конце 1980-х годов, в период перестройки, в Советском Союзе уже начали появляться предприятия с иностранными инвестициями, которые отличались самостоятельностью принятия управленческих решений и требовали учета интересов предпринимателей в области контроля и аудита. Именно тогда и появились предпосылки для формирования как рынка аудиторских услуг в целом, так и разделения рынка на 2 сегмента – внешний и внутренний.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ
ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
История возникновения, сущность и этапы развития лицензирования аудиторской деятельности
Лицензирование аудиторской деятельности
Контроль качества аудиторской деятельности
ПРОВЕРКА ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
Цели, задачи проверки и источники информации
Подготовительный этап
Неотъемлемые показатели проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции
Заключительный этап
Типичные ошибки и нарушения
Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
СИТУАЦИОННОЕ ЗАДАНИЕ
Задание 1
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Скачать полностью (63.90 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Прикрепленные файлы: 1 файл

Аудит Курсовик.doc

— 295.50 Кб (Скачать документ)

Цель проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска, отгрузки и продажи продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Накладные на сдачу готовой продукции;

4. Требования на отпуск продукции;

5. Карточки складского учета;

6. Инвентаризационные описи;

7. Накладные на реализацию готовой продукции, ГТД, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал - ордер N 11;

3. Ведомость N 16;

4. Количественно - суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму N 1 (бухгалтерский баланс);

2. Форму N 2 (отчет о прибылях и убытках).

2.2. Подготовительный этап

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

списания сч.26 "Общехозяйственные расходы";

использования сч.37 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данных требований продиктовано п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля выпуска, отгрузки и продажи продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл. 1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и продажи продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Таблица 1

Тесты проверки состояния системы

внутреннего контроля и бухгалтерского учета

выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

N п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
Система внутреннего контроля
1	Обоснование цен и сроков прода- жи продукции по договорам	Опрос и проверка докумен- тации	Составляются плановые каль- куляции	У4	Контроль удов- летворительный
2	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполне- ние про- цедур пе- ресчета	Не всегда	У2	Выяснить при- чины неисполь- зования прейс- куранта
3	Контроль после- довательности нумерации для выявления неуч- тенных счетов - фактур и накла- дных	Проверка докумен- тации и повторное выполне- ние про- цедур контроля	Производится предваритель- ная нумерация указанных до- кументов	У3	Контроль удов- летворительный
4	Сопоставление количества от- груженной про- дукции с данны- ми счетов - фактур	Опрос и повторное выполне- ние про- цедур до- кумента- льного контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удов- летворительный
5	Наличие разде- ления обязан- ностей сотруд- ников, занимаю- щихся выпиской счетов - фак- тур, учетом продажи и вы- ручки, получен- ной наличными	Наблюде- ние	Все функции выполняются разными работ- никами	У4	Контроль удов- летворительный
6	Контроль глав- ным бухгалтером формирования себестоимости проданной про- дукции	Опрос и проверка докумен- тации	Ежеквартально	У2	Проверить вы- борочно ариф- метические расчеты
7	Соблюдение гра- фика документо- оборота по уче- ту продажи про- дукции	Наблюде- ние, опрос	Первичные до- кументы сдают- ся в бухгалте- рию часто с опозданием на два - три дня	У2	Возможно иска- жение периоди- ческой отчет- ности из-за отсутствия данных
8	Проведение инвентаризации готовой продук- ции на складе	Опрос и проверка докумен- тации	Проводится только в конце года инвента- ризационной комиссией	У2	Слабый конт- роль. Провести выборочную ин- вентаризацию
9	Проведение ин- вентаризации расчетов с де- биторами	Опрос	Не проводится	У1	Провести выбо- рочную инвен- таризацию
10	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны про- пуски сроков исковой дав- ности
Система учета
11	Наличие в учет- ной политике пункта, харак- теризующего мо- мент реализации	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной поли- тике момента реализации продукции	У4	Контроль удов- летворительный
12	Проверка соот- ветствия запи- сей аналитичес- кого и синтети- ческого учета продажи	Опрос, повторное выполне- ние про- цедур прослежи- вания	Ежеквартально	У3	Провести выбо- рочную провер- ку
13	Датирование счетов - фактур на продажу про- дукции днем от- грузки	Проверка докумен- тации	Нет	У2	Возможно иска- жение объемов продажи про- дукции
14	Соблюдение ус- тановленного порядка списа- ния расходов на продажу	Опрос, проверка докумен- тации	Регистры син- тетического учета содержат нетиповые кор- респонденции счетов	У2	Велика вероят- ность ошибок, провести спло- шную проверку учета расходов на продажу
15	Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с уче- том используе- мого метода оценки готовой продукции	Проверка докумен- тации	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможны ошиб- ки в коррес- понденции сче- тов
16	Наличие перио- дичности сверки данных первич- ных документов аналитического и синтетическо- го учета гото- вой продукции и ее продажи	Опрос, повторное выполне- ние про- цедур	Никогда	У2	Велика вероят- ность искаже- ния объемов отгруженной и проданной про- дукции

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и продажи продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности (табл. 2).

Таблица 2

Программа аудита выпуска, отгрузки

и продажи продукции

N п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Анализ учетной по- литики в части зак- репленного способа учета готовой про- дукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, со- ответствующих положе- ниям по бухгалтерско- му учету
2	Выборочная проверка наличия и правиль- ности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отра- женных положений
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складско- го учета продукции, наклад- ные, счета - фак- туры	Анализ товарного ба- ланса, выборочная ин- вентаризация, конт- роль документов
4	Проверка правиль- ности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости про- данной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, жур- налы - ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных за- писей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевре- менности и полноты списания себестои- мости проданной продукции и расхо- дов на продажу	Расчет фактической себестоимости от- груженной (продан- ной) продукции, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформ- ления отгрузочных документов и их от- ражение в учете	Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведо- мости N N 16 и 16а	Проверка документации по формальным призна- кам, арифметическая проверка сумм, конт- роль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгру- зочных документах, ценам в прейскуран- те	Счета - фактуры, накладные, прейс- курант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных ре- гистров учета от- грузки готовой про- дукции и продажи и сверка их со счета- ми в Главной книге	Ведомости N N 16 и 16а, журналы - ор- дера N N 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм де- биторской задолжен- ности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ве- домости N N 16 и 16а	Подтверждение, конт- роль, выборочная ин- вентаризация
10	Проверка правиль- ности учета и нало- гообложения расче- тов с покупателями с использованием векселей, взаимоза- чета, бартера и других форм расче- тов	Журналы - ордера N N 8, 10, 11, от- чет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декла- рации) по отдель- ным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правиль- ности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестои- мости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, ф. N 2	Пересчет, проверка учетных записей, ана- литические процедуры
12	Анализ динамики фи- нансового результа- та от продажи гото- вой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая от- четность предприя- тия за разные от- четные периоды, регистры аналити- ческого и синтети- ческого учета, ф. N 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминиро- ванный и стохастичес- кий факторный анализ, горизонтальный и вер- тикальный анализ и другие аналитические процедуры

Объекты аудита цикла выпуска, отгрузки и продажи продукции - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования (табл. 3).

Таблица 3

Объекты аудита выпуска, отгрузки

и продажи продукции

Номер и наимено- вание счета	Первичные и другие доку- менты, на основании кото- рых производятся записи в регистры	Регистры синтети- ческого и анали- тического учета	Статьи от- четности, в формирова- нии которых участвуют данные сче- та
1	2	3	4
20 "Ос- новное произ- водство"	Лимитно - заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и мате- риалов, счета - фактуры, ведомость расчета аморти- зации основных средств, расчетно - платежные ве- домости, авансовые отче- ты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции	Оборотные ведо- мости, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Глав- ная книга	Ф. N 2, строка 020 Ф. N 5, раздел 6
25 "Об- щепроиз- водст- венные расходы"	Счета - фактуры, ведо- мость расчета амортизации основных средств, расчет- но - платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных ра- бот, ведомости калькуля- ций общепроизводственных расходов	Ведомости учета затрат цехов N 12, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Глав- ная книга	Ф. N 2, строка 040
26 "Об- щехозяй- ственные расходы"	Лицевые счета, счета - фактуры, ведомость расче- та амортизации	Ведомость учета общехозяйственных расходов, журна- лы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная кни- га	Ф. N 2, строка 040
40 "Вы- пуск продук- ции (ра- бот, ус- луг)"	Расчет фактической себе- стоимости, расчет норма- тивной (плановой) себе- стоимости	Журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11	-
43 "Го- товая продук- ция"	Накладные, отчеты произ- водства, счета - фактуры, требования на отпуск про- дукции, акт о приемке - передаче ТМЦ (товарно - материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета по- ступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной провер- ке продукции, ТМЦ, выво- зимых из мест хранения, накладная на передачу го- товой продукции в места хранения, отчет о движе- нии ТМЦ в местах хране- ния, карточки складского учета, инвентаризационные описи	Ведомости N N 12, 13, 13а, 14, 15, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга	Ф. N 1, строка 214
44 "Рас- ходы на продажу"	Счета - фактуры, наклад- ные, лицевые счета	Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строка 030
45 "То- вары от- гружен- ные"	Накладные, счета - факту- ры, расчет фактической себестоимости	Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Глав- ная книга	Ф. N 1, строка 215
50 "Кас- са"	Приходные кассовые орде- ра, кассовая книга	Журнал - ордер N 1 и ведомость к нему, Главная книга	Ф. N 1, строка 261 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4
51 "Рас- четные счета"	Выписки банка с приложен- ными документами	Журнал - ордер N 2 и ведомость к нему, Главная книга	Ф. N 1, строка 262 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4
62 "Рас- четы с покупа- телями и заказчи- ками"	Накладные, счета - факту- ры, выписки банка	Журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а, Главная книга	Ф. N 1, строки 231, 241 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 5, раздел 2
68 "Рас- четы по налогам и сбо- рам"	Расчеты (налоговые декла- рации), выписки банка, бухгалтерские справки	Журнал - ордер N 8, ведомость N 7, Главная кни- га	Ф. N 1, строка 626
90 "Про- дажи"	Накладные, счета - факту- ры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости	Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Глав- ная книга	Ф. N 2, строки 010, 020
99 "При- были и убытки"	-	Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строка 140

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности (табл. 4).

Таблица 4

Основные аудиторские процедуры выпуска,

Отгрузки и продажи продукции

Процедура	Средство	Цель применения
1	2	3
1. Инвентаризация	Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, акт инвента- ризации расчетов с поку- пателями, отчет о движе- нии готовой продукции на складе	Подтверждение реаль- ности сумм дебитор- ской задолженности, остатков готовой про- дукции на складе, от- груженной продукции
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нор- мативные акты, План сче- тов, учетная политика	Проверка соблюдения методологии, принци- пов учета продажи, отгрузки готовой про- дукции, дебиторской задолженности
3. Контроль от первичных документов до регистров учета	Счета - фактуры, наклад- ные, приходные ордера, журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга	Обнаружение неучтен- ных операций по от- грузке и продаже про- дукции (подтверждение полноты)
4. Подтверждение	Счета - фактуры, анали- тические ведомости, письменный ответ	Проверка реальности сумм дебиторской за- долженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полу- ченного от третьих лиц
5. Пересчет	Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бух- галтерские справки, рас- четы	Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестои- мости отгруженной и проданной продукции
6. Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов	Счета - фактуры, наклад- ные, приходные кассовые ордера, журналы - орде- ра, регистры аналитичес- кого учета, заявки, кас- совые отчеты, транспорт- ные накладные, карточки складского учета	Подтверждение досто- верности, законности и экономической целе- сообразности отражен- ных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой про- дукции, произведенных расходов на продажу)
7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции)	Карточки складского уче- та, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учет- ных ценах, счета - фак- туры	Проверка правильности определения сумм от- груженной продукции и остатка на складе в натуральном и стои- мостном выражении
8. Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бух- галтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предпри- ятия

Информация о работе Лицензирование и контроль качества аудиторской деяельности. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита