Курс лекций по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Схема дополнительных активных счетов

Регулируемый  активный счет Дт                                        Кт			Дополнительный   активный счет Дт                                      Кт
Остаток Ж			Остаток З
		Ж + З = И,

 

 

где   Ж – первая оценка регулируемой статьи;

З – сумма  регулирующей статьи, дополняющей первую оценку;

И – вторая оценка регулируемой статьи.

В отличие от контрарных дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.

2.2.3. Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение – корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными. Например счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красное сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета.

Схема контрарно-дополнительных счетов

Регулируемый  активный счет Дт                            Кт			Контрарно-дополнительный счет Дт                                        Кт
Остаток Н			Остаток О	Остаток П
		Н + (О – П) = Р,

 

 

где   Н – первая оценка регулируемой статьи;

О – сумма  регулируемой статьи, дополняющая первую оценку;

П – сумма  регулирующей статьи, вычитаемая из первой оценки;

Р – вторая оценка регулируемой статьи.

2.3 Операционные  счета предназначены для учета процесса хозяйственной деятельности. Они подразделяются на три группы:

– калькуляционные;

– собирательно-распределительные;

– операционно-результативные.

2.3.1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, – калькуляционными. 

 

 

 

Схема калькуляционного счета

Дебет	Кредит
Оборот – затраты по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг	Оборот –  списание фактической себестоимости  выпущенной продукции или затрат по выполненным работам и оказанным услугам
Сальдо –  незавершенное производство

 

 

Сальдо –  дебетовое. Оно показывает затраты  по незаконченным процессам.

К калькуляционным  относятся следующие счета: 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 "Брак в производстве", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг, что очень важно для оценки качества работы предприятия, т.к. чем меньше себестоимость, тем больше прибыль. Остатки по счетам отражаются в балансе организации во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенное производство».

Если организация  производит продукцию, затраты списываются  на счет 20, если не производит, то на 44.

2.3.2. Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Экономическое содержание записей по счету 25  
«Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит

Оборот: обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производств; расходы на содержание и эксплуатацию машин; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производственного  назначения; ремонт основных средств; расходы по страхованию  производственного имущества; расходы по отоплению, освещению, содержанию производственных помещений; арендная плата  за производственные помещения; заработная плата  производ. персонала

Оборот – списание собранных расходов на счет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное  производство»

 

 

В конце месяца этот счет закрывается:

Дт20 Кт25 – на сумму цеховых затрат.

Экономическое содержание записей по счету 26  
«Общехозяйственные расходы"

Дебет	Кредит
Оборот: управленческие  и хозяйственные расходы, не относящиеся  непосредственно к производственным процессам; содержание аппарата управления; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг  и т.д.	Оборот –  списание собранных расходов на счет 20 «Основное  производство»; на счет 23 «Вспомогательное производство», если вспомогательные  производства производили изделия, работы, услуги на сторону; на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если обслуживающие  производства и хозяйства выполняли работы на сторону

 

 

Дт 20 Кт 26 – на сумму общехозяйственных расходов.  

 

 

 

Таким образом, по дебету счетов 25, 26 собираются все  производственные расходы по определенному  процессу, а по кредиту показывается распределение собранных расходов с отнесением сумм в дебет соответствующих счетов.

Порядок распределения  расходов по счетам 25, 26 между объектами  учета регулируется соответствующими нормативными актами.

2.3.3. Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:

90/1 “Выручка”

90/2 “Себестоимость  продаж”

90/3 “Налог на  добавленную стоимость”

90/4 “Акцизы”

90/9 “Прибыль/убыток  от продаж”.

Перечень субсчетов  может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому  субсчету накапливаются в течение  года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается при списании выявленного  финансового результата на счет 99 “Прибыль, убытки”.

2.4. Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета – 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают  расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  периодам. Например, в октябре текущего года произведена подписка на газеты и журналы на сумму 1200 руб. Деньги перечислены с расчетного счета. Расходы оплачены в октябре текущего года, но относятся к следующему отчетному периоду. Произведенные расходы нельзя отнести на затраты текущего периода, т.к. это приведет к неправильному определению конечного финансового результата.

При наступлении  следующего года расходы будут равномерно включаться в издержки, ежемесячно в размере 1/12 стоимости годовой  подписки.

На счетах это  отражается следующим образом:

«Расчетный  счет»
Дебет	Кредит
Сальдо 15 000
	1) 1200

 

 

«Расходы будущих  периодов»			«Издержки обращения»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1) 1200	2) 100		2) 100
	3) 100		3) 100

 

 

Счет 98 “Доходы  будущих периодов” предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.

Счет 96 "Резервы  предстоящих расходов и платежей" служит для учета затрат, которые  относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих  периодах. На нем учитывается образование  резерва на выплату отпускных.

Оплачиваемые  предприятием отпуска могут предоставляться  в отдельные месяцы разному количеству работающих, в связи с этим суммы  выплат за время отпусков в разные периоды могут быть разными. Для  правильного исчисления себестоимости  продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно на протяжении всего года. Поэтому эти расходы зарезервированы, то есть ежемесячно относятся в Дт 20, 25, 26, 23 и Кт 96/субсчет «резервы на отпуск» в размерах, определенных планом, а использование

Дт96 Кт70 – отпускные.

Аналитический учет по финансово-распределительным  счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

Значение финансово-распределительных  счетов состоит в том, что они  дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы предприятия.

2.5 Финансово-результатные  счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах организации, кроме черезвычайных.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения  информации о формировании финансового  результата в отчетном году. На данный счет списывают:

– финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;

– сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

– потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;

– авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчеты по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

По окончании  года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы», а финансовый результат отчетного года списывается  на счет 99 «Прибыль/убыток».

По окончании  года производится расчет налога исходя из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей Дт99 Кт68, если платежей меньше причитающейся  суммы; если больше, то излишне перечисленная  сумма сторнируется.

Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:

1. Списывается чистая прибыль отчетного года Дт99 Кт84;

2. Списывается убыток отчетного года Дт84 Кт99.

3. По  отношению к балансу счета  делятся на две подгруппы: балансовые и забалансовые.

3.1. К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие.

3.2. Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данному предприятию и временно находятся у него в пользовании.

К забалансовым относятся следующие счета: 001 «Арендованные  основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и т.п.