Курс лекций по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Дата выписки	В дебет  счетов 51         90            71            и т. д.	Итого по дебету
1. 01 8. 01 10.01 и т.д.	100 200 2000	100 200 2000
Итого	2002000 100	23000

 

 

Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и делать сверку между ними.

Записи в  журналах-ордерах этой группы производятся линейным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность предприятия перед конкретным поставщиком, делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по дебету и кредиту – данные синтетического учета.

Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые в сказуемом по вертикали) регистра. Например, журнал-ордер № 10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 (для учета расходов по счету 25 "Общепроизводственные расходы") и № 15 по счетам 26 "Общехозяйственные расходы", № 31 "Расходы будущих периодов", № 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". В этих ведомостях дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно с точки зрения контроля за соблюдением сметы этих расходов. 

 

 

 

Журнал-ордер  № 6 
по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 
за май 200      г.

№ п/п	Регистрационный номер	Номер счета	Поставщик	№ приходного документа	Стоимость поступивших  ценностей	С кредита счета 60  10/1 10/2 10/3 10/9	Сумма акцепта  по счетам	Сальдо по неоплаченным счетам	Отметка об оплате со дата счета 51
п
Ито-го

 

  

 

 

Журнал-ордер  № 10 и другие ордера содержат специальные  группировочные аналитические данные, необходимые для составления  отчетности. Строение журналов-ордеров  третьей группы приведено ниже.

Журнал-ордер  № 10 
I. Затраты на производство

Кредит счетов    Дебет счетов	02	10	16	69	70	и т.д.	Итого
20 23 25 26 и т д.
Итого по элементам
Итого по статьям

 

 

В дополнение к  журналам-ордерам и ведомостям могут  составляться разработочные таблицы, где производят расчеты амортизации, износа МБП и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера.

Итоги из журналов-ордеров  переносят в Главную книгу, которая  ведется в течение года. В ней  для каждого синтетического счета  отведена отдельная станица.

Главная книга 
по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов итого по 50 69 и т. д. дебету	Итого по кредиту	Сальдо
			дебет	кредит
На 01.01.200    г Январь Февраль Март и т.д.	4600 3000 5000	4500 4100 4000		300 200 1300 300
Итого 01.01.200_г

 

 

Главная книга  ведется по дебетовому признаку. В  нее дебетовые обороты переносятся  из разных журналов-ордеров, а затем  подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты  переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показывают остатки на конец и начало месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

В настоящее  время применяется два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант предназначен для крупных  предприятий и организаций и  включает 17 журналов-ордеров, ряд вспомогательных  ведомостей и таблиц.

Для предприятий, использующих для отражения хозяйственной деятельности ограниченное число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое.

Журнально-ордерная форма учета имеет ряд преимуществ:

·   уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных ордеров, многих карточек аналитического учета;

·   облегчается составление отчетности;

·   улучшается увязка синтетического и аналитического учета;

·   создаются условия для разделения учетного труда и его равномерности.

·   Однако форма не лишена недостатков:

·   сложны построения основных регистров журналов-ордеров;

·   значительны затраты ручного труда.

На малых  предприятиях в последнее время  широкое применение получили простая и упрощенная (с использованием регистров учета имущества предприятия) формы бухгалтерского учета (рис. 9.3).

Простая форма  учета предусматривает ведение  одного учетного регистра – Книги учета хозяйственных операций (форма № К-1). Она содержит все счета, применяемые на предприятии, и совмещает синтетический и аналитический учет. Книга учета хозяйственных операций является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.  

 

Документы

Ведомость учета зарплаты и прочих операций

Кассовая книга

Книга учета  хозяйственных операций

Отчетность (баланс и другие формы)

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

 

 

Рис. 9.3. Схема  бухгалтерского учета по простой  форме

Книга позволяет  определять наличие средств и финансовых обязательств предприятия на любую дату, составлять бухгалтерскую отчетность.

Предприятиям, имеющим на балансе собственные  основные средства, материалы, готовую  продукцию и осуществляющим значительное количество расчетных операций через  банк, целесообразно применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Для учета финансово-хозяйственных  операций могут применяться следующие  учетные регистры: Ведомость учета  основных средств – форма № В-1; Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма № В-2; Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3; Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4; Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5; Ведомость учет реализации – форма № В-6; Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7; Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8; Ведомость шахматная – форма  
№ В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для  учета операций по одному из используемых (согласно рабочему плану счетов) бухгалтерских счетов.

Хозяйственные операции на основании первичных  документов (актов, накладных, отчетов  и т.п.) отражаются в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.

Остатки средств  в отдельных ведомостях должны сверяться  с соответствующими данными первичных  документов, на основании которых  были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости, на основании которой составляются оборотная ведомость, бухгалтерский  баланс и другие формы.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета. В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств.

Технологический процесс обработки данных при автоматизированной форме учета можно подразделить на четыре этапа.

Начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки ЭВМ.

На  втором этапе производится формирование массивов учетных данных на магнитных носителях: остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов.

На  третьем этапе учетного процесса осуществляется контроль процесса, обработки информации, записанных в массивах учетных данных и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета.

Заключительным  этапом процесса является получение результатов за отчетный период по требованию пользователя или в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

Система автоматизированного  учета должна отражать основные процессы, которые связаны с получением различных сводных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В этой системе организации бухгалтерского учета информация идет по единому каналу и используется для оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Таким образом, автоматизированная форма учета – это удачное сочетание профессиональных качеств и функций пользователя с интеллектуальными возможностями ЭВМ, позволяющее получать необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме в виде машино- и видеограмм  
(рис. 9. 4). 

 

Хозяйственные операции  
(классификация хозяйственных операций  
и бухгалтерского учета)

Бухгалтерские документы

Машинные (технические) носители  
информации

Постоянная  
информация

Переменная  
информация

Банк данных

Формирование  счетов синтетического и аналитического учета в ЭВМ

Машинограммы  по учету и отчетности (регистры учета по всем участкам бухгалтерского учета, Главная книга, баланс и другие формы отчетности)

Касса 
(отчет кассира)

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

 

 

Рис. 9.4 Автоматизированная форма учета

Тема 10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

В международной  практике процесс бухгалтерского учета  принято подразделять на четыре основные стадии.

На первой стадии документируются различные хозяйственные факты (деловые сделки), на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и Главной книге. На третьей стадии составляются бухгалтерские отчетные формы, содержание и периодичность составления которых зависят от требований государственной системы финансовой отчетности. На четвертой, заключительной, стадии учетного процесса проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого используются прежде всего администрацией для принятия решений и оценки своей деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период, в ней отражаются нарастающим итогом сводные данные, которые характеризуют имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты работы хозяйства, его подразделений или отдельного предпринимателя за определенный период.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в  предоставлении пользователям полезной информации: о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях в финансовом положении.

В международных  стандартах бухгалтерского учета все  пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности объединяются в три группы.

К первой группе относятся лица, непосредственно  занимающиеся бизнесом на данном предприятии, – служащие. Они заинтересованы в сохранении своих рабочих мест, а следовательно, в стабильности и доходности своих предприятий, своих нанимателей.