Курс лекций по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

1. Дт 51 “Расчетный счет”

Кт 60“Расчеты с  поставщиками и подрядчиками” –  на сумму 500 руб.

Для исправления  ошибки составляют такую же проводку, но красными чернилами:

2. Дт 51 “Расчетный счет”

Кт 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  – 500 руб.

Затем составляют правильную проводку:

3. Дт 51 “Расчетный  счет” 

Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” –  на сумму 500 руб.

На счетах это  отражается так: 

 

51		60		62
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1) 5000			С. 7000	С. 5000
2) 5000  3) 5000			1) 5000  2) 5000		3) 5000
Об. 5000	Об. –	Об. –	Об. –	Об. –	Об. 5000
С. 9200			С. 7000

 

 

Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки  учетной информации с использованием различных регистров аналитического и синтетического учета, их состояние, взаимосвязь и последовательность записи в них.

В настоящее  время применяются следующие  формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-главная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная, простая, упрощенная (с использованием регистров для учета имущества).

Мемориально-ордерная форма – старейшая из применяемых в настоящее время (рис. 9.1).

В мемориально-ордерной форме учета используются книжные  и карточные регистры. Синтетический  учет ведется в книгах, а для аналитического учета используют главным образом карточки. Сущность формы сводится к тому, что на каждый первичный документ (отдельную хозяйственную операцию) или группу однородных первичных документов (хозяйственных операций) составляется мемориальный ордер. 

Например, вместо того, чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько  таких накладных записывают в  накопительную ведомость, а на основании  итогов этой ведомости делается одна бухгалтерская запись в мемориальном ордере. В нем кратко излагается содержание записи или делается ссылка на документ, приводится корреспонденция счетов и суммы. Мемориальный ордер подписывается главным бухгалтером и указывается дата его составления. К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи. 

 

Условные обозначения:

текущие записи;

однократная запись;

сверка данных

Первичные документы

Мемориальные  ордера

Накопительные группировочные ведомости

Карточки аналитического учета

Регистрационный журнал

Главная книга

Оборотная ведомость  по счетам синтетического учета

Баланс и  другие формы отчетности

Оборотные ведомости  по счетам аналитического учета

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

 

 

Рис. 9.1. Порядок заполнения форм бухгалтерского учета  
по мемориально-ордерной форме

Мемориальный  ордер № 1 за__________200_г.

Основание (ссылка на документ)	Дебет	Кредит	Сумма
Накопительная ведомость по дебету счета 50 и т. д.	50	51	40 000
Итого			40 000

 

 

Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в специальном регистрационном журнале. Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый номер.

Регистрационный журнал за __________200_г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления ордеров	Суммы по мемори- альным ордерам, руб.
1.    2.	12.12 и т. д. 15.12 и т.д.	40 000      68 000
Итого за декабрь		200 654

 

 

После записи в  регистрационном журнале ежемесячно данные мемориальных ордеров переносятся  в Главную книгу, которая является систематическим регистром синтетического учета. В Главной книге записи группируются: дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету записываются отдельно в колонках по корреспондирующим счетам.

В конце месяца на основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета обычной или шахматной формы. Данные Главной книги и оборотной ведомости используются для составления бухгалтерского баланса и отчетности.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в книгах, карточках или на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делаются непосредственно из документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляются оборотные, или сальдовые, ведомости – одна ведомость на группу аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей для сверки итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с объединяющими их синтетическими счетами.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой учетных регистров и техникой учетных записей. Однако недостатком этой формы является многократность записей, большое число переписываний одной и той же информации из документов в ведомости, мемориальные ордера, журналы, регистры синтетического и аналитического учета.  

 

 

 

Главная книга 
по счету 50 "Касса"

Дата	Номер мемориального  ордера	Кредит счетов 51         71         и т. д.	Итого по дебету	Дата	Номер мемориального  ордера	Дебет счетов 70            51         и т.д.	Итого по кредиту
12.12  и т.д.	1	40 000	40 000	30.12		40 000	40 000
Итого		40 000	40 000			40 000	40 000

 

  

 

 

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма Журнал-Главная  книга. Она рассчитана для предприятий  с количеством синтетических счетов 20 – 25. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

Главное отличие  книги от мемориально-ордерной формы  в том, что составляется комбинированный  регистр Журнал-Главная книга. В нам хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам.

Журнал-Главная  книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (то есть номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначена для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов.

Журнал-Главная  книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Баланс составляется по данным Журнала-Главной книги.

Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными Журнала-Главной книги.

Достоинством  формы является сочетание в Журнале-Главной  книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве счетов Журнал-Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам.

Основным принципом  регистрации учетной информации при журнально-ордерной форме учета является принцип накапливания данных первичных документов в накопительных ведомостях ( рис. 9.2).

Важнейшим регистром  этой формы является журнал-ордер. В  журналах-ордерах сочетаются хронологическая  и систематическая записи, которые  ведутся непосредственно из документов. На каждый синтетический счет открывается специальный журнал ордер, в котором отражаются хозяйственные операции, относящиеся к кредиту соответствующего счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Для усиления контроля за движением средств журналы-ордера применяются в сочетании с накопительными ведомостями. В некоторых журналах-ордерах ведут и синтетический, и аналитический учет. В этом случае карточки аналитического учета не используются и оборотные ведомости не составляются. В журналах-ордерах может быть проставлена типовая корреспонденция. Это делает регистры более наглядными и уменьшает количество ошибок.

Условные обозначения:

текущие записи;

однократная запись;

сверка данных.

Первичные документы

Вспомогательные и группировочные ведомости

Журналы-ордера

Главная книга

БАЛАНС

Регистры аналитического учета по некоторым счетам

Кассовая книга

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

Рис. 9.2. Схема  бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме

Данные первичных  документов записывают в журналы-ордера или накопительные ведомости по массовым однородным хозяйственным операциям, а итоговые показатели переносят в журналы-ордера. По тем же хозяйственным операциям, по которым аналитический учет в журналах не ведется, данные отражаются в карточках аналитического учета (учет основных средств, малоценных быстроизнашивающихся предметов др.). В конце месяца подсчитывают итоги по всем карточкам, журналам-ордерам и ведомостям к ним. Итоги карточек переносят в оборотные ведомости по аналитическим счетам, а итоги журналов-ордеров и ведомостей сверяют с другими журналами-ордерами, ведомостями по корреспондирующим счетам и документами (товарными и кассовыми отчетами, выписками банка и т.д.). После взаимной сверки общая сумма кредитового оборота из каждого журнала-ордера записывается на соответствующий счет Главной книги. Обороты по дебету каждого синтетического счета Главной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов собираются из разных журналов-ордеров. После этого подсчитывают общий итог по дебету каждого счета в Главной книге, выводят остаток на конец месяца и составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. До составления баланса необходимо итоги оборотных ведомостей сверить с итогами соответствующих счетов Главной книги.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет некоторые общие черты с книжно-журнальной формой учета: накапливание информации о массовых однородных операциях по данным первичных документов в специальных журналах, совмещение в одном регистре синтетического и аналитического учета, отражение в Главной книге текущих оборотов по синтетическим счетам и сальдо и др.

Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости  от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно  разделить на три группы.

Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Первая часть – собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету.

Журнал-ордер  № 1 по кредиту счета 50 "Касса"

Дата выписки	В дебет счетов     51            70            71            и т. д.	Итого по дебету
01 02 03 и т.д.	1000 2700 300	1000 2700 300
Итого	4000	4000

 

 

Второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу-ордеру № 1, который ведется по кредиту счета 50 "Касса", открывается вспомогательная ведомость № 1 по дебету счета "Касса".

Запаси в  указанные регистры производятся по шахматному принципу, то есть сумму  по дебету и кредиту корреспондирующих  счетов проставляют один раз, что сокращает время для регистрации операций. 

 

 

 

Журнал – Главная книга

Дата	Номер меморцального  ордера	Дата	Сумма по мемориальному  ордеру	01 Дт Кт	02 Дт Кт	50 Дт Кт	51 Дт Кт	60 Дт Кт	И т. д. Дт Кт	Итого Дт Кт
Сальдо на 01.12 02. 12 05.12 12.12 и т.д.	1
Итого за декабрь
Сальдо на 01.01

 

  

 

 

Ведомость № 1 по дебету счета 50 "Касса" за январь 200_г. 
сальдо на 01.01 по Главной книге – 1600 руб.