Курс лекций по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Пример. На 1.04. предприятие имело остатки по следующим счетам: 

 

№ счета	Наименование	Дт	Кт
10	Материалы по договорным ценам поставщикам	50 000
16	Отклонения в  стоимости материалов	900
15	Заготовление  и приобретение материалов по фактической  себестоимости в том числе ТЗР Из общей суммы  материалов: Материал А (2100 кг по 6,0 руб. за 1 кг) Материал Б (5143 по 7,0 руб. за 1 кг)	48 580    5000    11 400 32 180
51	Расчетный счет	400 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		12 000
23	Вспомогательные производства	2500

 

 

Предположим, что  в марте на предприятии имели  место следующие хозяйственные операции:

Операция 1. Акцептован счет-фактура завода "Гранит" за отгруженные в адрес предприятия материалы:

1. Материал А (5000 кг по 6 руб. за кг.).............. на сумму 30 000 руб.

2. Материал В (4000 кг по 7 руб. за кг.)............... на сумму 28 000 руб.

Итого                                                                                             58 000 руб.

Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет

предприятия-покупателя............................................................. 1800 руб.                                      

 

Всего ............................................................................................... 59 800 руб.

Акцепт материалов по твердой учетной цене (договорной) на сумму 58 000 руб. и фактическую сумму ТЗР – 1800 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов". Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 59 800 руб. следует отнести в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета (табл. 5.1).

Запись первой операции в учете отразится следующим  образом:

Дт "Заготовление и приобретение материалов"

Кт "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" 59 800

Таблица 5.1

Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"

Дт				Кт
№ опера-ции	Дого-ворная цена	ТЗР	Факти-ческая стои-мость	№ опера-ции	Твердая учетная (дого-ворная цена)	ТЗР	Фактическая стои-мость
СН	43 580	5000	48 580
1	58 000	1800	59 800	3	58 000		58 000
2		200	200	4		2000	2000
Об.	58 000	2000	60 000	Об.	58 000	2000	60 000

 

 

Аналитический учет к счету 15 "Заготовление и  приобретение материалов":

Материал А (1900 кг по 6 руб. за 1 кг) на сумму 11 400 руб.

Материал Б (4597 кг по 7 руб. за 1 кг) на сумму 32 180 руб.

Таблица 5.2

Материал А

Дт				Кт
№ опера-ции	Кол-во	Цена (руб.)	Сумма	№ операции	Кол-во	Цена (руб.)	Сум-ма
Сн	1900	6,0	11 400
1	5000	6,0	30 000
Об.	5000		30 000

 

 

Таблица 5.3

Материал Б

Дт				Кт
№ операции	Кол-во	Цена (руб.)	Сумма	№ операции	Кол-во	Цена (руб.)	Сумма
Сн	4597	7,0	32 180
1	4000	7,0	28 000
Об.	4000		28 000

 

 

Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены автотранспортом предприятия на склад. Расходы по доставке составили 200 рублей. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", где в конечном итоге будет исчислена фактическая себестоимость заготовления производственных запасов. Одновременно с дебета в кредит счета 23 "Вспомогательное производство" надо списать услуги собственного автотранспорта, то есть учесть целевой характер оказанных услуг.

Запись второй операции:

Дт "Заготовление и приобретение материалов"

Кт "Вспомагательное  производство" – 200 руб.

Операция 3. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным ценам на 58 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 "Материалы", поскольку данный счет является активным по отношению к балансу. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" будет списана ранее учтенная по дебету данного счета фактурная стоимость принятых к уплате указанных материалов.

Запись третьей  операции:

Дт "Материалы"

Кт "Заготовление и приобретение материалов" – 58000 руб.

Операция 4. Исчислена сумма отклонений, равная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика, – 2000 руб. (1800 руб. по первой операции +200 руб. по второй операции). Данная сумма определена как результат сравнения итога по дебету (60 000 руб.) и кредиту (58 000 руб.) счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". При закрытии оборотов по данному счету сумма разницы 2000 руб. будет отнесена в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Запись  четвертой операции:

Дт "Отклонение в стоимости материалов"

Кт "Заготовление и приобретение материалов" – 2000 руб.

Операция 5. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 59 800 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Запись  пятой операции:

Дт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт "Расчетный  счет" – 59 800 руб.

Приведенный перечень хозяйственных операций по учету  процесса заготовления материалов можно  представить в виде следующей  модели:

Дт 10 Кт

Дт 60 Кт

Дт 15 Кт

1 оп.

3 оп.

Дт 23  Кт

Дт  16  Кт

4 оп.

2 оп.

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

Таким образом, в дебете счета 15 "Заготовление и  приобретение материалов" сформирована их фактическая себестоимость – 60 000 руб., равная договорной цене поставщика 58 000 руб. и сумме фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов – 2000 руб. после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по Дт счета 10 "Материалы" будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 58 000 руб., а по Дт счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» – сумма фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов – 2000 руб.

Фактическая себестоимость  каждого наименования материала  исчислена на основании следующего расчета. Как видно из содержания хозяйственных операций, сумма ТЗР составила в процессе заготовления материалов 2000 руб. (см. опер. 4).

Твердая учетная (договорная) цена этих материалов 58 000 руб.

Отсюда удельный вес ТЗР в объеме заготовления материалов составит, %:

.

58000 руб. – 100 %

В абсолютной сумме  транспортно-заготовительные расходы  между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом:

На материал А: 3,49 % – х (руб.)

100 % – 30 000 руб.

На материал Б: 2000 руб. – 1034-40 руб. = 965,6 руб.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов составит:

Материала А: 30 000 + 1034 = 31 034 руб.

Материала Б: 28 000 + 966 = 28 966 руб.

Таким образом, получена калькуляция себестоимости  заготовленных материалов.

Таблица 5.4

Калькуляция себестоимости  заготовленных материалов, руб.

Статьи затрат	Материал А		Материал Б
	на все кол-во (5000 кг)	на 1 кг	на все кол-во (4000 кг)	на 1 кг
1. Твердая учетная (договорная) цена	30 000	6,0	28 000	7,0
2. Транспортно-заготовительные расходы	1034	0,21	966	0,24
Итого: фактическая себестоимость	31 034	6,21	28 966	7,24

 

 

Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Участие  в производстве трех основных моментов – труда, предметов труда и средств труда – приводит к образованию у предприятия соответствующих расходов. Расходами предприятия на изготовление продукции являются:

·   заработная плата, выплачиваемая рабочим;

·   стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции;

·   амортизация (уменьшение ценности имущества в результате износа) средств труда в производстве.

·   Кроме того, предприятие несет расходы на обслуживание производства и управления. К ним относятся:

·   заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;

·   стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление и освещение помещений, содержание их в чистоте и т.п.);

·   амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и офиса предприятия.

Общая сумма  всех перечисленных расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется производственной.

Результатом расходов на производство является выпуск готовой  продукции. Расходы на производство и выпуск продукции представляют собой две стороны производственного процесса, отражаемые в бухгалтерском учете. Основными задачами бухгалтерского учета на стадии производства являются:

1. Определение фактического объема производства. Для этого выявляется общее количество как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида. Объем конкретных видов продукции устанавливается в денежном и натуральном измерениях.

2. Исчисление фактической себестоимости продукции. С этой целью находят величину затрат предприятия на весь выпуск и каждый ее вид в отдельности, используя данные об отдельных расходах, включенных в себестоимость.

Для учета процесса производства в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 "Основное  производство";

23 "Вспомогательные  производства";

25 "Общепроизводственные  расходы";

26 "Общехозяйственные  расходы";

28 "Брак в  производстве";

29 "Обслуживающие  производства";

40 "Выпуск  продукции";

97 “Расходы  будущих периодов”;

96 "Резервы  предстоящих расходов и платежей" и др.

Важнейшим из счетов, предназначенных для учета процесса производства, является калькуляционный счет 20 "Основное производство". В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов, открываемых к счету 20 "Основное производство".

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным  производством. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроиз-водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

К счету 25 "Общепроизводственные расходы" открываются два субсчета: "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и "Общепроизводственные расходы".

По дебету субсчета "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии), износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.