Контроль качества

На этапе промежуточного контроля представитель руководства  должен провести:

– проверку и обсуждение с руководителем аудиторской проверки промежуточных рабочих документов и постоянных (системных) файлов;

– проверку, утверждение общего плана и программы аудита и внесение поправок в них с учетом результатов промежуточной работы.

На заключительной стадии аудита представитель руководства должен:

– проверить аудиторские файлы с целью определения, выполнен ли аудит согласно федеральным правилам (стандартам), и подтверждены ли выводы в аудиторском заключении достаточными доказательствами и согласуются ли они с рабочими документами по аудиту;

– проверить отчет по аудиту о событиях, происшедших после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты выдачи аудиторского заключения, и результаты обсуждения нерешенных вопросов с руководством клиента;

– рассмотреть и согласовать с руководителем аудиторской проверки письменную информацию для руководства аудируемого лица по результатам аудита;

– рассмотреть и согласовать с руководителем аудиторской проверки текст аудиторского заключения;

– осуществить выборочную проверку рабочих документов с целью дополнительного контроля.

Вопросы, перенесенные на рассмотрение на следующий  год. Нерешенные вопросы могут быть перенесены для рассмотрения на следующий год только после согласования их с представителем руководства аудиторской организации (индивидуального аудитора).

Принятие  решений. Представитель руководства аудиторской организации должен рассмотреть возникшие вопросы и обоснованность принятых по каждому из них решений. Все вопросы должны быть разрешены до подписания аудиторского заключения.

Завершающие процедуры. По завершении работы представитель руководства аудиторской организации должен проверить отчеты и заключение на предмет соответствия требованиям законодательных и нормативных актов и убедиться, что вся работа зафиксирована в рабочих документах.

Проверка  по завершении работы на объектах. Руководитель проверки и представитель руководства аудиторской организации должны убедиться в том, что:

все события, которые  произошли после даты составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказывают существенное влияние  на выводы в отношении этой отчетности, отражены в рабочих документах проверки; или

аудиторские процедуры  подтверждают отсутствие существенных событий после отчетной даты.

Применение  санкций к персоналу. К работникам, которые допустили некачественное выполнение работы, могут быть применены следующие санкции (в соответствии с трудовым договором):

замечания, порицания  или выговоры;

снижение уровня оплаты труда;

увольнение из аудиторской  организации.

В отдельных случаях  руководство может потребовать  от работников повышения профессиональной квалификации.

В приложении 3 представлены основные процедуры внутреннего  контроля качества работы в ходе аудиторской  проверки по представленным контрольным  направлениям.

Глава 4 Методика внешнего контроля качества аудиторской  работы

Объектами внешнего контроля качества аудиторской работы являются: система внутренних стандартов аудиторской организации; система  внутреннего контроля качества аудиторской  организации; отдельные аудиторские  проверки.

В соответствии с  указанными объектами контроля качества можно выделить три основных направления  внешней проверки качества аудита:

1) проверка наличия и соответствия внутренних стандартов аудиторской организации действующим правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

2) проверка организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита;

3) проверка качества отдельной аудиторской проверки.

В приложении 4 представлены соответствующие источники информации для целей проверки качества по каждому  из направлений, а также произведена  группировка критериев качества, установленных в главе 1, в соответствии с установленными объектами контроля качества. Методика проведения внешнего контроля качества аудита представлена в виде схемы (схема 4.1).

 

Схема 4.1. Внешний контроль качества аудита

4.2 Методика  проверки организации и эффективности  функционирования системы внутреннего контроля качества аудита

В настоящее время  существуют следующие методики проверки системы внутреннего контроля качества аудита. Типовой программой проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций предусмотрен раздел, представленный в виде анкеты, для проверки внутрифирменного контроля качества (форма № 8.1). Анкета содержит вопросы, которые сводятся к формальному перечислению требований к внутреннему контролю качества аудиторской работы, установленных федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита». В данном случае от контролера требуется описать, как применяется каждое требование. Однако недостатком такой методики является то, что она не охватывает проверку конкретных процедур по обеспечению качества аудиторской работы в отношении каждого элемента системы внутреннего контроля качества аудита.

Для оказания помощи аккредитованным профессиональным объединениям Министерством финансов РФ разработаны Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при министерстве профессиональными аудиторскими объединениями  проверки качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России 26.05.2005). Данный документ содержит также  раздел, посвященный оценке внутренней системы контроля качества работы проверяемой  аудиторской организации (индивидуального  аудитора).

В программе выделены следующие направления контроля:

1) порядок признания новых клиентов;

2) контроль независимости персонала;

3) оценка уровня образования для обеспечения необходимой компетентности сотрудников аудиторской организации (индивидуального аудитора);

4) методы руководства и контроля за работой членов аудиторской группы;

5) рассмотрение сложных для оценки вопросов (например, отрицательное аудиторское заключение, приглашение внешних специалистов);

6) порядок хранения рабочих документов.

Очевидно, что указанные  направления контроля не соответствуют  требованиям российского стандарта  по контролю качества аудита, а также  противоречат международному подходу  к контролю качества аудита. Вследствие этого данная методика не отличается системным подходом к оценке внутреннего  контроля качества.

Российской коллегией  аудиторов и Национальной федерацией консультантов и аудиторов предложена общая программа контроля качества работы аудиторской фирмы – члена  этих организаций. В отношении проверки системы внутреннего контроля качества аудита программой предусмотрены следующие направления проверки:

1) независимость;

2) принятие и обслуживание клиентов;

3) прием на работу;

4) профессиональное образование (обучение);

5) распределение заданий среди сотрудников;

6) профессиональная документация;

7) консультации;

8) контроль качества работы аудиторской фирмы в процессе аудита;

9) последующий контроль качества работы аудиторской фирмы.

Приведенные направления  проверок также не соответствуют  требованиям действующих аудиторских  стандартов и соответственно на их основе невозможно объективно и системно оценить, как осуществляется внутренний контроль качества аудита в аудиторской  организации.

Из изложенного  следует, что в настоящее время  отсутствуют надлежащим образом  разработанные как на законодательном  уровне, так и на уровне профессиональных аудиторских объединений методики проверки системы внутреннего контроля качества аудита, которые соответствовали  бы требованиям нормативных актов, учитывали бы международные подходы  к качеству услуг и включали бы критерии систематизированной оценки общего качества аудиторской работы.

Для целей внешнего контроля качества аудита в отношении  системы внутреннего контроля качества аудита можно выделить два основных направления проверки качества работы аудиторской организации:

1. Проверка организации системы внутреннего контроля качества аудита. Цель проведения проверки по данному направлению – установление, организована ли система внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации и соблюдены ли требования к организации этой системы. Проверка направлена на соблюдение требований, установленных п. 1 ст. 14 Закона об аудиторской деятельности, подп. «г» п. 4 Положения об аудиторской деятельности, п. 4–7 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита».

Для проверки по данному  направлению предлагаем использовать «Контрольный лист по проверке требований, предъявляемых к организации  системы внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации» (приложение 11).

2. Проверка эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита. Цель проверки эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита – установление, реализуются ли политика и конкретные процедуры по обеспечению качества работы аудиторской организации в целом по каждому из установленных элементов такой системы. Данное направление предполагает проверку соблюдения требований, установленных в приложении к федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита».

Для проверки эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита предлагаем «Контрольный лист по проверке эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита» (приложение 12). Контрольный лист содержит вопросы, которые распределены в соответствии с элементами системы внутреннего контроля качества аудита, что дает возможность провести комплексную проверку системы внутреннего контроля и выразить мнение об эффективности ее функционирования. Все вопросы сформулированы в строгом соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» и Методическими рекомендациями по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг.

В графе «Комментарии» контрольного листа следует кратко описать практическую реализацию данного вопроса, привести ссылки на внутренние регламентирующие документы. Пояснения вписываются в эту графу после обсуждения с соответствующим персоналом аудиторской организации, что создает обоснованную уверенность в том, что существенные моменты не были проигнорированы.

Однако следует  учитывать, что количество и содержание процедур зависит от специфики деятельности аудиторской организации, включая  размер и характер деятельности, географическую разбросанность, организационную структуру, соотношение бюджетов затрат и доходов. В связи с этим вопросы, включаемые в контрольный лист, могут варьироваться  в зависимости от указанных факторов.

Оценка результатов  проверки производится путем выражения  мнения эксперта об организации и  эффективности функционирования ее системы внутреннего контроля качества аудита. Профессиональное мнение эксперта носит субъективный характер, так как основано на его знаниях и опыте работы.

С целью формирования общего мнения об организации и эффективности  функционирования системы внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации эксперту на основании результатов проверочных тестов по указанным направлениям проверки следует оценить:

1) обеспечивает ли система внутреннего контроля качества аудита соблюдение установленных критериев качества;

2) обеспечивает ли система внутреннего контроля качества аудита достижение установленной цели политики внутреннего контроля качества, т. е.:

– придерживаются ли работники аудиторской организации принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;

– обладают ли работники аудиторской организации надлежащими навыками и профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

– имеют ли работники, которым поручается проведение аудита, специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

– направляется ли работа аудиторов и осуществляется ли текущий контроль на всех уровнях внутреннего контроля качества;

– проводятся ли при необходимости консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

– проводится ли работа с потенциальными и существующими клиентами;

– направлена ли деятельность аудиторской организации на понимание текущих и будущих (скрытых) потребностей клиентов, выполнение их требований и ожиданий;