Контроль качества

Введение

 

 

 

 

Глава 1 Качество в аудите

1.1 Понятие  «качество аудита»

С точки зрения практической деятельности качество аудита можно  рассматривать следующим образом.

Первый  подход. Качество аудиторских услуг и качество аудиторского заключения является прямым результатом профессиональной компетентности и опыта аудиторов. Это интуитивно ощущаемое качество, основанное на взаимодействии между аудитором – исполнителем процесса проведения аудиторской проверки и фирмой-заказчиком.

Второй  подход. Качество в аудите определяется рейтингом аудиторской фирмы, который учитывает такие позиции, как, например, конкурентные преимущества, показатели финансовой деятельности, продолжительность работы компании на рынке аудиторских услуг, опыт и квалификация аудиторов, количество клиентов, размер компании.

Третий  подход. Качество аудита – это соответствие требованиям аудиторских стандартов и других нормативных актов по аудиторской деятельности. Выполнение требований стандартов обеспечивает уверенность пользователей в приемлемом качестве аудиторских услуг и создает основу для доверия мнению аудитора. Но ориентация аудиторской фирмы на соответствие минимальным стандартам снижает ее стратегические преимущества, т. е. профессиональная деятельность аудиторской фирмы может соответствовать стандартам аудиторской деятельности и не соответствовать стандартам качества, установленным потенциальными клиентами и другими заинтересованными пользователями.

Четвертый подход – измерение качества аудита с позиции оказанной аудиторской услуги. О качестве предлагаемых аудиторской фирмой услуг с полным основанием можно судить только по результатам аудиторской проверки или оказания других услуг. При этом следует учитывать, что в основе качества аудиторской проверки лежат две четко измеряемые переменные: уровень приемлемого аудиторского риска и уровень существенности.

Пятый подход. Качество аудита определяется сочетанием соответствия одновременно стандартам и стоимости. Подход к качеству на основе затрат подразумевает действительную стоимость аудиторской услуги исходя из качественных характеристик. В целом необходимо соблюдать принцип наибольшей пользы от затраченных ресурсов.

Шестой  подход – качество аудита как результат участия потребителя в оценке качества аудиторской проверки. Привлечение клиентов к оценке качества проведенного аудита возможно путем анкетирования и опросов. При этом подходе принимаются во внимание предпочтения фирмы-заказчика и возможности аудиторской фирмы удовлетворять их. Кроме того, помимо фирмы-заказчика существуют и другие пользователи мнения аудитора (инвесторы, кредиторы и т. д.). Каждый представитель определенной группы пользователей профессионального мнения аудитора обладает своим пониманием качества, которое пригодно к использованию.

Седьмой подход. Качество – это соответствие скрытым потребностям клиентов. Аудиторская фирма должна предугадывать будущее, еще не осознанные запросы потребителей и формировать современные взгляды на качество аудиторской деятельности. Удовлетворение скрытых потребностей может включать, по нашему мнению, выработку практических рекомендаций и оказание методической помощи фирме-клиенту в решении проблем после того, как аудиторское заключение будет подготовлено, поддержку заказчиков в течение всего срока выполнения договора.

Из представленных подходов к определению качества аудита следует, что качество аудита – это комплексное понятие, и  чтобы иметь возможность для  его оценки, необходимо установить четкие критерии качества.

На основе представленных выше можно сделать вывод о том, что критериями качества, соответствие которым формируетнеобходимый профессиональный уровень аудита, следует считать соблюдение:

1) норм Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

2) лицензионных требований и условий;

3) норм профессиональной этики;

4) требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

5) требований правил (стандартов), утвержденных Комиссией по аудиторской деятельности;

6) требований международных стандартов в части, не противоречащей отечественным стандартам;

7) требований внутренних правил (стандартов) аудиторской фирмы и профессионального аудиторского объединения, в которое входит фирма;

8) условий договора на оказание аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из существа правоотношений, определенных этим договором.

Система оценки качества аудита с точки зрения необходимого и достаточного уровня доверия к  профессиональному мнению аудитора схематично изображена на схеме 1.1.

 

Схема 1.1. Система оценки качества аудита

1.2 Пользователи  профессионального мнения аудитора  и их влияние на качество  аудита

В качестве результата проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступает профессиональное мнение аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основным требованием к мнению аудитора является его качество.

Для того чтобы выразить объективное и независимое мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности, аудитору необходимо иметь  представление о том, какие интересы преследуют различные группы пользователей  отчетности.

Пользователями  профессионального мнения аудитора следует считать пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности (или другой бухгалтерской информации) аудируемого лица, заинтересованных в ее достоверности.

Во-первых, это пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов, которые согласно законодательству об аудиторской деятельности подлежат обязательному аудиту. В соответствии со ст. 7 Закона об аудиторской деятельности «обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом».

Обязательный аудит  проводится преимущественно в интересах  экономической безопасности государства, но не конкретных групп пользователей.

Отдельно следует  выделить пользователей мнением аудитора по собственной инициативе.^[4]

Среди таких пользователей  по степени заинтересованности в  достоверности информации можно  выделить как активных, так и пассивных  пользователей бухгалтерской информации.

К активным можно отнести пользователей, которые занимают активную позицию в отношении достоверности предоставляемой предприятием бухгалтерской информации.

внутренние (собственники (акционеры, учредители, участники) и  руководители (менеджеры);

внешние (инвесторы  и кредиторы).

Пассивные пользователи – это пользователи, которые не предъявляют конкретных требований к качеству предоставляемой предприятием бухгалтерской (финансовой) информации: например, органы государственной статистики, налоговые органы и иные государственные органы, общественность в целом.

Выделяются три основных классификационных  признака пользователей результатами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности: по объему используемой информации, по отношению к субъекту аудита, по формальному договору с аудитором (схема 1.2).

 

Схема 1.2. Классификация пользователей профессионального мнения аудитора

 

Все группы заинтересованных пользователей объединяет одна общая цель, а следовательно, общая информационная потребность, которая заключается в том, насколько бухгалтерская информация достоверна во всех существенных аспектах. В рамках общей информационной потребности и у внутренних, и у внешних пользователей естьспецифические информационные потребности.

Специфические информационные потребности  внутренних пользователей:

собственники (акционеры, учредители, участники) – получение достоверной информации о стоимости капиталовложений, рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, извлекаемой из акций и подлежащей распределению;

управленческий  персонал (руководители, менеджеры) – получение достоверной информации, которая поможет им в принятии решений, планировании, контроле и регулировании управленческой деятельности в интересах собственников. Это информация о расходах, спросе, доходах, рентабельности продукции, конкурентоспособности;

бухгалтеры предприятия  – получение достоверной информации, которая поможет им оценить результаты своей деятельности в прошедшем  отчетном периоде.

Специфические информационные потребности  внешних пользователей:

инвесторы – получение  достоверной информации об ожидаемом  движении денежных средств, финансовой устойчивости, о рискованности и  доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и о приросте балансовой стоимости акций;

кредиторы – получение  достоверной информации о стоимости  и ликвидности имущества организации, платежеспособности (способности организации  выплатить в срок причитающиеся  им суммы), кредитоспособности (способности  организации погасить предоставленные  ей займы и выплатить соответствующие  проценты по ним);

органы государственной  власти – получение достоверной  информации, необходимой для осуществления  ими своих функций (по распределению  ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения). В частности, налоговые органы уделяют внимание декларируемой прибыли, начисляемым налогам;

общественность  в целом – получение достоверной  информации о роли и вкладе организации  в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном  уровнях;

 

Глава 2 Контроль качества аудита в соответствии с  международными стандартами

2.1 Обеспечение  качества аудиторских услуг Международной  федерацией бухгалтеров

Координацию деятельности профессиональных организаций в  области бухгалтерского учета и  аудита на международном уровне осуществляет неправительственное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров  – Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – International Federation of Accountants (IFAC).^[10]

Миссия Международной  федерации бухгалтеров, изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усилении позиций  бухгалтерской профессии, руководствующейся  гармонизированными стандартами с  целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества».

В рамках этой миссии одним из приоритетных направлений  деятельности МФБ является содействие предоставлению качественных услуг  всеми представителями бухгалтерской  профессии, а также непрерывное  совершенствование качества аудита. С этой целью МФБ проводится работа по разработке и опубликованию стандартов и положений в области обеспечения  качества профессиональных аудиторских  услуг.

Основополагающим  документом в системе стандартов по обеспечению качества профессиональных аудиторских услуг является Положение  об обязательствах организаций – членов МФБ 1 «Обеспечение качества» (Statement of membership obligations 1 «Quality assurance»),^[11] принятое Советом МФБ.

Согласно Положению  контроль качества аудита должен быть реализован на трех уровнях:

профессионального аудиторского объединения;