Контроль качества

а) соблюдаются ли требования профессиональных стандартов, а также законодательных и нормативных актов;

б) разработана ли и внедрена ли система контроля качества;

в) применяются ли политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы с тем, чтобы отчет соответствовал положению дел на фирме клиента.

Ответственность за процесс мониторинга возлагается  на лиц, которые обладают достаточным  и соответствующим опытом и полномочиями в аудиторской фирме. Непосредственное проведение мониторинга осуществляется компетентными лицами, которые обеспечивают адекватность разработки и эффективность  функционирования системы контроля качества.

Аудиторская фирма  должна проанализировать недостатки, выявленные в результате мониторинга, и определить, являются ли они случайными или систематическими.

Аудиторская фирма  должна информировать партнеров  о недостатках, выявленных в результате процедур мониторинга, и о рекомендациях  по их устранению.

В результате анализа  недостатков должны быть разработаны  следующие рекомендации:

а) принятие корректирующих действий по отношению к заданию или сотруднику;

б) сообщение о полученных результатах ответственным лицам;

в) внесение изменений в политику и процедуры контроля качества;

г) принятие дисциплинарных мер по отношению к тем лицам, которые не следуют политике и процедурам контроля качества аудита фирмы, особенно по отношению к тем, кто неоднократно нарушает установленные требования.

Если результаты процедур мониторинга свидетельствуют  о том, что отчет не соответствует  положению дел фирмы-клиента, или  о том, что некоторыми процедурами  пренебрегли, аудиторская фирма  должна определить свои дальнейшие действия и рассмотреть необходимость  обращения за юридической консультацией.

По крайней мере, один раз в год фирма должна сообщать о результатах мониторинга  системы контроля качества своему руководству  или, если необходимо, управляющему совету партнеров фирмы. Сообщение должно включать следующее:

описание проведенных  процедур мониторинга;

выводы, сделанные  на основании проведенных процедур;

описание систематических, повторяющихся или других значительных недостатков, действия, предпринятые по их устранению или исправлению.

Жалобы, обвинения

Аудиторская фирма  должна разработать политику и процедуры, предназначенные для обеспечения  разумной уверенности в том, что  принимаются соответствующие меры:

а) по жалобам и обвинениям в том, что выполняемая работа не соответствует профессиональным стандартам, требованиям законодательных и нормативных актов;

б) по обвинениям в том, что не соблюдаются требования системы контроля качества аудиторской фирмы.

Жалобы и обвинения  могут быть предъявлены как со стороны персонала аудиторской  фирмы, так и со стороны клиентов и третьих лиц.

Надзор за расследованием жалоб и обвинений возлагается  на партнера фирмы, который обладает достаточным и соответствующим  опытом и полномочиями и не принимал участия в выполнении этого задания. При необходимости к расследованию  может быть привлечен консультант  по правовым вопросам.

Если результаты расследования свидетельствуют  о недостатках в разработке или  функционировании политики и процедур контроля качества фирмы или о  несоблюдении требований внутрифирменной  системы контроля качества отдельными лицами, следует предпринять соответствующие  действия.

Документирование. Форма и содержание документации зависят от:

размера фирмы и  количества офисов;

уровня полномочий персонала и работников офисов;

характера и уровня сложности практической деятельности фирмы и ее организационной структуры.

Сроки хранения документации определяются или на основании временных  ограничений, устанавливаемых процедурами  внутреннего мониторинга, или в  соответствии с требованиями законодательных  и нормативных актов.

2.4 Контроль  качества отдельного аудиторского  задания

Порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания регламентирует международный  стандарт аудита № 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».

Согласно требованиям  стандарта обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской  группы.

В обязанности членов аудиторской группы также входят:

предоставление  информации о соблюдении требования независимости;

следование внутрифирменной  системе контроля качества (в отношении  навыков и компетентности персонала, независимости, принятия клиента и  продолжения сотрудничества с ним, соблюдения требований законодательных  и нормативных актов).

Процедуры контроля качества должны применяться при:

руководстве выполнением задания;

принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, а также при выполнении конкретных аудиторских заданий;

назначении аудиторской группы на выполнение задания;

выполнении задания;

мониторинге выполнения аудиторского задания.

Ответственность руководства за качество выполнения аудиторских заданий.

Всю ответственность  за качество аудиторского задания несет  соответствующий партнер. В этом контексте партнер должен требовать  от членов аудиторской группы:

а) выполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов;

б) следования внутрифирменным политике и процедурам контроля качества;

в) выдачи аудиторского заключения, которое соответствует положению дел фирмы-клиента;

г) обеспечения качества аудиторской работы.

Этические требования. Партнер должен проверить, соблюдают ли члены аудиторской группы установленные этические требования. Согласно Кодексу этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров к фундаментальным принципам профессиональной этики относятся:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

Партнер должен внимательно  относиться к фактам несоблюдения этических  требований. В случае возникновения  проблем, связанных с профессиональной этикой, партнеру следует оформить это документально и принять  соответствующие меры.

Независимость

Партнер должен сделать  заключение о соблюдении требования независимости при проведении аудита. С этой целью партнеру необходимо:

своевременно определить и оценить обстоятельства и взаимоотношения, которые создают угрозу независимости;

предпринять действия для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня;

документально оформить выводы о соблюдении принципа независимости.

В случае невозможности  устранения или сведения до приемлемо  низкого уровня угроз независимости  партнер должен принять решение  об отказе от выполнения задания. Все  результаты должны быть документально  оформлены.

Принятие  клиента и продолжение сотрудничества с ним.

Процесс принятия клиента  и продолжения сотрудничества с  ним включает оценку:

честности собственников  и руководства фирмы-клиента;

компетентности  аудиторов, которые будут принимать  участие в проверке, и наличия  необходимого времени и персонала  для проведения аудита;

возможности соблюдения аудиторами этических требований.

Все возникающие  в данном случае проблемы должны быть оформлены документально.

Назначение  рабочей группы на задание. Партнер должен убедиться в том, что все члены рабочей группы аудиторов обладают необходимыми профессиональными навыками и компетентностью, а также в том, что они имеют достаточно времени, чтобы выполнить аудиторскую проверку в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов, а также выдать аудиторское заключение, соответствующее положению дел на фирме-клиенте.

Необходимые профессиональные навыки и компетентность включают:

практический опыт выполнения заданий аналогичного характера  и сложности;

понимание и соблюдение профессиональных стандартов, а также  требований законодательных и нормативных  актов;

обладание необходимыми техническими знаниями, в том числе  знаниями о соответствующих информационных технологиях;

знание отрасли  клиента;

способность формирования профессионального мнения;

понимание внутрифирменной  политики и процедур контроля качества.

Выполнение  задания. Партнер руководит действием членов аудиторской группы, информируя их:

об их обязанностях;

о характере бизнеса  субъекта;

об уровне риска;

о возможных проблемах;

об особенностях выполнения задания.

Аудиторская группа, соблюдая принцип профессионального  скептицизма, должна выполнять работы с должной тщательностью. Важно, чтобы все члены аудиторской  группы имели четкое представление  о целях выполняемой ими работы. Партнер должен осуществлять надзор за выполнением аудиторского задания, который включает:

контроль за ходом аудита;

оценку навыков  и компетентности аудиторов;

определение наличия  у аудиторов времени, необходимого для выполнения порученных заданий;

оценку понимания  членами рабочей группы рекомендаций по проведению аудита;

определение соответствия фактически выполняемой работы запланированной;

рассмотрение важных вопросов, которые могут внести изменения  в план проверки, и др.

Результатом такого надзора является подтверждение  того, что:

работа выполнена  в соответствии с профессиональными  стандартами, а также требованиями законодательных и нормативных  актов;

существенные вопросы  урегулированы;

необходимые консультации проведены, а рекомендации, полученные по результатам консультаций, выполнены  и оформлены документально;

необходимые поправки в характер, сроки и объем процедур внесены;

сделанные выводы документально  оформлены;

полученные доказательства могут быть оценены как достаточные  и уместные и как подтверждающие аудиторское заключение;

цели аудиторской  проверки достигнуты.

Консультации

Партнер обязан убедиться  в том, что:

а) аудиторская группа получала необходимые консультации по сложным или спорным вопросам;

б) вся информация по консультациям была оформлена документально;

в) выводы, сделанные в результате консультаций, были учтены в ходе аудиторской проверки.

Расхождения во мнениях

При возникновении  расхождений мнений между членами  аудиторской группы и консультантами следует придерживаться требований внутрифирменных стандартов или  обратиться к партнеру.

Обзорная  проверка контроля качества

Обзорная проверка контроля качества должна предоставить объективную оценку:

а) выявленных аудиторской группой по результатам выборочной проверки рабочих документов существенных недостатков;

б) выводов, являющихся основанием для подготовки аудиторского заключения.

Объем обзорной проверки зависит от сложности аудиторского задания и риска того, что аудиторское  заключение не будет соответствовать  положению дел на фирме-клиенте.

Обзорная проверка качества аудита листинговых компаний должна предусматривать следующие  процедуры:

оценку независимости  аудиторской фирмы;

оценку значимости рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и определение соответствия им проведенных аудиторских процедур;

проверку выводов  в отношении уровня существенности и рисков;

проверку проведенных  консультаций по сложным или спорным  вопросам;

изучение несоответствий бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения фактическому положению  дел на фирме;

проверку существенности и характера исправленных и неисправленных искажений отчетности, выявленных в ходе аудита;