Контроль качества

Продолжительность проверки не может составлять более  одного месяца. В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований (испытаний), экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю, на основании мотивированного предложения должностного лица, осуществляющего мероприятие по контролю, руководителем органа государственного контроля (надзора) или его заместителем срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 3 ст. 7 Закона № 134-ФЗ).

В рамках внешнего контроля могут проводиться как  плановые, так и внеплановые проверки.

Плановая проверка – это проверка выполнения юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями  обязательных требований. Плановая проверка может проводиться не более чем  один раз в два года, а в отношении  субъекта малого предпринимательства  – не ранее чем через три  года с момента его государственной  регистрации (п. 4 ст. 7 Закона № 134-ФЗ).

Предметом внеплановых  проверок является контроль за исполнением указаний об устранении выявленных нарушений в случаях:

обнаружения нарушений  обязательных требований плановыми  проверками;

обращения граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения  их прав и законных интересов действиями (бездействием) иных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, связанные с невыполнением ими обязательных требований, а также получения иной информации, подтверждаемой документами и иными доказательствами, свидетельствующими о наличии признаков таких нарушений. Обращения, не позволяющие установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля (надзора), не могут служить основанием для проведения внепланового мероприятия по контролю (п. 5 ст. 7 Закона № 134-ФЗ).

Контроль  качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов). Обязанность по установлению системы внешней проверки качества уполномоченным федеральным органом предусмотрена п. 2 ст. 14 Закона об аудиторской деятельности. Предполагается, что объектом контроля качества в рамках деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) выступает установленная ими система внутреннего контроля качества аудита.

Внешний контроль осуществляется на основе данных, полученных по результатам  представления аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) ежегодных  отчетов об аудиторской деятельности,^[19] а также в связи с жалобами и обращениями надлежащих пользователей аудиторской отчетности или в связи с обращениями правоохранительных органов.

В случае выявления  в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций  или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов или  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности проверяющие обязаны  сообщить о них в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких  нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной  Законом об аудиторской деятельности, вплоть до аннулирования у них  квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности (п. 3, 4 ст. 14 Закона об аудиторской деятельности).

Контроль  за деятельностью аккредитованных профессиональных аудиторских объединений предусмотрен п. 22–33 Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Минфине России, утвержденного приказом Минфина России от 29.04.2002 № 38н. Целью контроля является установление соответствия профессионального аудиторского объединения требованиям аккредитации.

Надзор уполномоченного  федерального органа за деятельностью  профессиональных аудиторских объединений  осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка проводится один раз в два  года в соответствии с планом и  программой проверки, утверждаемыми уполномоченным федеральным органом.

Основанием для  внеплановой проверки является:

нарушение аккредитованным  объединением требований законодательства;

обращения и жалобы членов аккредитованных объединений, правоохранительных, налоговых и  других органов на допущенные объединением нарушения законодательства, регулирующего  аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

При обнаружении  нарушений установленных требований Минфин России в течение месяца должен направить аккредитованному профессиональному  объединению предупреждение с указанием  выявленных нарушений и сроков их устранения. В случае если в определенный Минфином России срок (шесть месяцев) это объединение не устранило  указанные нарушения, принимается  решение об отзыве аккредитации.

3.4 Организация  контроля качества аудита на  уровне профессиональных аудиторских  объединений

Порядок организации контроля качества деятельности аудиторских организаций на профессиональном уровне регламентируется следующими документами:

1) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 14 «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» и ст. 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения»);

2) Временным положением о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.04.2002 № 38н (в редакции от 17.06.2005 № 74н);

3) Временными методическими рекомендациями и программой проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверок качества аудиторских услуг, одобренными Советом по аудиторской деятельности Минфина России 26.05.2005 (протокол № 36).

Профессиональные  аудиторские объединения осуществляют внешний контроль качества работы аудиторов  и аудиторских организаций, являющихся их членами.

В соответствии с  требованиями Закона об аудиторской  деятельности профессиональные аудиторские  объединения подлежат аккредитации при Минфине России.^[20]

К основным требованиям  к аккредитации профессионального  объединения относятся, в частности:

наличие собственной  системы внешнего контроля качества работы членов профессионального объединения. Система контроля качества должна предусматривать периодичность проведения проверки каждого члена объединения;

наличие постоянно  действующего органа контроля качества аудита членов объединения и органа по рассмотрению дел о применении к членам объединения установленных мер воздействия;

наличие обязательных для своих членов внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики.

При соблюдении этих требований создаются условия для  осуществления эффективного внешнего контроля качества аудита в отношении  членов профессионального аудиторского объединения.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями  норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской  деятельности, норм профессиональной этики.

Профессиональное  аудиторское объединение в соответствии с требованиями, принципами и обязательными  процедурами, утвержденными уполномоченным федеральным органом, самостоятельно определяет:

формы внешнего контроля качества;

сроки проведения проверок качества;

периодичность проведения проверок качества.

Внешний контроль профессионального  объединения за деятельностью своих  членов может осуществляться в виде:

постоянного надзора  за выполнением членами объединения  внутренних правил и стандартов, а  также норм профессиональной этики  объединения;

контроля с использованием предоставляемой членами объединения  информации о своей деятельности и ее результатах в форме и  порядке, установленных профессиональным объединением;

инспекционных проверок качества работы членов объединения  по месту их нахождения (в том  числе производственных и иных объектов, филиалов и представительств);

«проверки равного  равным», т. е. проверок качества, проводимых членами объединения в отношении других членов этого объединения.

Внешние проверки качества работы аудиторских организаций  и аудиторов могут быть плановыми  и внеплановыми.

Плановые внешние проверки качества проводятся на основе плана проверок, утвержденного руководящим органом профессионального аудиторского объединения. Перспективные планы составляются не менее чем на один год с разбивкой по кварталам. На основе перспективного плана на предстоящий квартал могут составляться уточненные рабочие планы. В соответствии с планом уполномоченный орган по контролю качества работы определяет и согласовывает с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) сроки проведения проверки.

Плановые внешние  проверки качества работы аудиторских  организаций и аудиторов проводятся не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год и должны иметь продолжительность, определенную уставом профессионального объединения, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации. Однако указанная норма проекта Федерального закона «Об аудиторской деятельности» противоречит законодательству Российской Федерации, а именно Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», положения которого предусматривают, что плановая проверка не может проводиться чаще одного раза в два года, а продолжительность ее должна составлять не более одного месяца.

Внеплановые внешние проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) могут проводиться в следующих случаях:

при поступлении  в профессиональное аудиторское  объединение жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации (индивидуального  аудитора), нарушающие нормы Закона об аудиторской деятельности, федеральные  стандарты аудиторской деятельности, нормы профессиональной этики;

по просьбе аудиторской  организации (индивидуального аудитора).

В случае выявления  нарушений аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) в результате проведения внешней проверки качества работы норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики профессиональное объединение вправе:

1) принять решение, обязывающее члена объединения устранить выявленные по результатам внешней проверки качества работы нарушения, установить сроки их устранения;

2) вынести предупреждение члену объединения;

3) принять решение о приостановлении членства аудитора, аудиторской организации в профессиональном аудиторском объединении;

4) принять решение об исключении члена профессионального аудиторского объединения из профессионального аудиторского объединения;

5) обратиться в суд с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

6) принять иное решение, не противоречащее федеральным законам.

Профессиональное  аудиторское объединение вправе приостановить членство аудитора, аудиторской  организации в профессиональном аудиторском объединении на срок до устранения аудитором, аудиторской  организацией выявленных по результатам  внешней проверки качества работы нарушений, но не более чем на 180 дней со дня  принятия решения о приостановлении  членства. Приостановление членства аудитора в профессиональном аудиторском  объединении влечет приостановление:

– участия этого аудитора в работе выборных и специализированных органов профессионального аудиторского объединения;

– права этого аудитора давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию претендента;

– течения срока непрерывного осуществления аудиторской деятельности.

Индивидуальный  аудитор и аудиторская организация, членство которых в профессиональном аудиторском объединении приостановлено, не вправе заключать новые договоры на проведение аудита и оказание сопутствующих  аудиту услуг, связанных с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, в течение всего срока, на который приостановлено членство индивидуального аудитора, аудиторской организации в профессиональном аудиторском объединении.

Приостановление членства аудитора, аудиторской организации  в профессиональном аудиторском  объединении не влечет исключение этого  аудитора, этой аудиторской организации  из профессионального аудиторского объединения.

Не менее чем  за семь рабочих дней до истечения  срока, на который членство аудитора, аудиторской организации в профессиональном аудиторском объединении приостановлено, саморегулируемое аудиторское объединение принимает решение о восстановлении членства аудитора, аудиторской организации в профессиональном аудиторском объединении или об исключении аудитора, аудиторской организации из профессионального аудиторского объединения.