Компенсационные выплаты в бухгалтерском учете

Для получения возмещения расходов по командировке работник должен представить в бухгалтерию надлежаще оформленный авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы документов. Такие расходы, как суточные и найм жилого помещения, возмещаются в пределах установленных     нормативов.     Проезд    оплачивается    работодателем     полностью в соответствии с прилагаемыми подтверждающими документами - билетами, чеками, справками (при утере билетов) и т.д.

В случае, если работник не может предоставить работодателю указанные документы, то возмещение расходов производится в следующих размерах: 12 руб. в сутки за наем жилого помещения, суточные - по нормативу.

При утере проездных документов и невозможности получения справки о стоимости и дате проезда возмещение расходов производится на усмотрение работодателя.

В процессе осуществления деятельности организации работодателю может потребоваться какое-либо личное имущество работника либо работник изъявит желание использовать свое имущество при выполнении трудовых обязанностей у данного работодателя. Как в первом, так и во втором случае необходимо наличие согласия обеих сторон.

Статья 188 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При определении суммы расходов по использованию личного имущества работника работодатель должен руководствоваться Письмом Минфина России «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок» от 21.07.1992 г. № 57, Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании"» от 13.01.1996 г. № 12-ФЗ (с изменениями от 05.03.2004 г.), предусматривающим возмещение расходов педагогическим работникам на научную литературу для высших учебных заведений - 150 руб. в месяц, для прочих - 100 руб.

 

 

3. Бухгалтерский учет компенсаций

Опираясь на приведенные характеристики гарантий и компенсаций, предоставляемых трудовым законодательством работникам рассмотрим способы отражения их в бухгалтерском учете предприятия (организации).

Для выплаты различного рода компенсаций необходимо производить расчет среднего заработка. При расчете среднего заработка следует учитывать следующие выплаты в пользу работника: основная заработная плата, начисления, исходя из тарифных ставок или сдельных расценок; доплата за сверхурочную работу в праздничные или выходные дни; прочие выплаты и начисления, предусмотренные системой оплаты труда данного предприятия.

Одним из видов компенсационных выплат  являются пособия по временной нетрудоспособности. Способ отражения в бухгалтерском учете зависит от источника их выплаты. Как правило, такие выплаты производятся за счет средств Фонда социального страхования РФ, но ту часть, которая превышает предельно допустимый размер пособия, организация может возместить за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования России;

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена доплата к пособию по временной нетрудоспособности за счет собственных средств.

 Начисление пособия по беременности и родам отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» в пределах сумм, возмещаемых за счет ФСС России, и в дебет затратных счетов (20 , 23, 25, 26 , 44 и др.) сверх норм, выплачиваемых за счет предприятия в качестве доплаты.

Единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а так же ежемесячная компенсационная выплата отражаются в бухгалтерском учете аналогично пособию по беременности и родам.

Средства, направленные организацией на оплату ежегодных отпусков, включаются в фонд оплаты труда. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов тех подразделений, в которых работают работники, в чью пользу производятся выплаты. По кредиту корреспондирует со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», однако таким образом отражают только начисления отпускных текущего месяца. Суммы расходов на оплату отпусков, приходящихся на следующий месяц, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а при наступлении этого месяца списывают на затратные счета.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислены отпускные за текущий месяц;

б) Дебет 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате» начислены отпускные за на предстоящий месяц;

В следующем месяце будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - начислены отпускные.

Бухгалтеру предоставляется возможность включать отпускные в себестоимость продукции равномерно в течение года.

Для этого необходимо создать специальный резерв на предстоящую оплату отпусков.

Сделаем бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.), счет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - создан резерв отпусков:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные;

В конце года резервы на оплату отпусков инвентаризируются. Суммы, неиспользованные на конец периода, сторнируются.

Работники, принятые по трудовому договору на срок до двух месяцев, имеют право на получение оплачиваемого отпуска из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Продолжительность дополнительного отпуска составляет от 6 до 36 рабочих дней. Предоставление дополнительного отпуска, как правило, производится одновременно с основным. Право на дополнительный оплачиваемый отпуск имеет работник в соответствии с трудовым законодательством по истечении шести месяцев работы у данного работодателя (ст. 322 Трудового кодекса РФ).

Исчисление продолжительности дополнительного отпуска осуществляют в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, исключаются из расчета и не оплачиваются (ст. 120 Трудового кодекса РФ).

Отражение в бухгалтерском учете производится аналогично ежегодным отпускам.

Расходы на командировку, как правило, авансируются. Работник, направленный в командировку, получает в кассе предприятия денежные средства под отчет. Порядок оформления и отчета работника за командировку рассмотрен нами выше, однако следует отметить, что все расходы, которые работник подтверждает документально, работодатель обязан возместить. Сюда входит проезд различными видами транспорта (билеты), проживание (счета из гостиниц), суточные по нормативам, сверх нормативов, суточные за счет средств работодателя, прочие расходы (чеки, квитанции, счета и т.п.).

Постановлением Правительства РФ «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» от 02.10.2002 г. № 729 предусмотрены нормы возмещения расходов по командировкам, в частности на территории Российской Федерации расходы по найму жилого помещения возмещают в размере фактических расходов, но не более 550 руб. в сутки при наличии соответствующих документов. При отсутствии подтверждающих документов норма возмещения оплаты жилья составляет 12 руб. в сутки. Кроме того, работнику компенсируется время пребывания в командировке суточными, составляющими 100 руб. за каждые сутки.

Следует сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит счета 50 «Касса» - выданы деньги на командировку;

2) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списана с подотчета стоимость проездных билетов;

3) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 71»Расчеты с подотчетными лицами». - списаны расходы по найму жилья в пределах норматива;

4) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - включены в расходы суточные.

Расходы по найму жилого помещения, превышающие установленный норматив, могут быть возмещены работнику только с согласия работодателя, в противном случае должны быть удержаны с работника.

Работодатель согласен возместить расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списана сумма расходов по найму жилья сверх норматива.

Работодатель отказался возмещать превышение лимита: 
данные суммы следует удержать с работника.

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена сумма по превышению лимита оплаты жилья в случае не возврата подотчетных средств;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 
Кредит счета 94 «Недостачи и потери при порче ценностей» - удержана невозвращением сумма с работника.

Удержание подобных расходов из заработной платы работника следует производить в случае, если он своевременно не отчитался или не возвратил их в кассу. В противном случае необходимо сделать проводку:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возвращены не потраченные средства в кассу организации, в т. ч. сумма расходов по найму жилья сверх норматива.

Следует помнить, что приведенные лимиты действительны только для организаций, финансируемых из бюджета, организации прочих источников финансирования имеют право полностью относить расходы по найму жилого помещения на затратные счета в соответствии с подтверждающими документами.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18-02 следует разделять учет нормативных и сверхнормативных командировочных расходов. Для этого открывают отдельные субсчета к затратным счетам, на которые они относятся.

Так, расходы в пределах норматива следует относить на субсчет «Расходы в пределах норматива», а сверхнормативные расходы - на субсчет с аналогичным названием «Сверхнормативные расходы». Таким образом, бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

1) Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») субсчет «Расходы в пределах 
норматива»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражены расходы по командировкам в пределах норматива;

Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») субсчет «Сверхнормативные 
расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражены сверхнормативные расходы по командировкам;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по расходам в пределах норматива»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»   отражен налог на добавленную стоимость по расходам в пределах норматива;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по сверхнормативным расходам»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - налог на добавленную стоимость по расходам на командировки сверх норматива. В   налоговом   учете   сверхнормативные   расходы   по   командировкам в расчет приниматься не будут.

Исчисление выходного пособия, предоставляемого в размере двухнедельного заработка при увольнении работника по основаниям статей 81, 83, 77 ТК РФ, производится следующим образом: заработок увольняемого работника за предшествующие 12 месяцев делят на число фактически отработанных дней по графику пятидневной рабочей недели и умножают на число рабочих дней, подлежащих оплате в качестве выходного пособия.

Расходы на обязательные и периодические медицинские осмотры, предусмотренные трудовым законодательством

Расходы по обязательным медосмотрам подлежат оплате за счет средств работодателя. Кроме того, работнику, направляемому на такой осмотр, сохраняется средняя заработная плата за все дни, потраченные на данное мероприятие. Заработная плата учитывается за двенадцать предыдущих событию месяцев.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   - отражены расходы на периодический медосмотр сотрудника;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - оплачены расходы на периодический медосмотр;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата за дни прохождения медосмотра работнику;