Классификация затрат на производство

 

min V = 50 кг                                          min З = 20 тыс.руб.

max V = 100 кг                                       max З = 30 тыс.руб.

∆V = 100-50 = 50 кг                               ∆З = 30-20 = 10 тыс.руб.

Вычислим общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровня.

50 * 0,2 = 10 тыс.руб.

100 * 0,2 = 20 тыс.руб.

Величина постоянных затрат составит:

20 – 10 = 10 тыс.руб.

30 – 20 = 10 тыс.руб.

Уравнение затрат будет иметь вид:

y = 10 + 0,2х

Изобразим графически динамику совокупных затрат.

 

Задание № 21. Система бюджетирования в управленческом учете

Организация ООО «Сатурн» занимается производством и реализацией следующей продукции:

- фото альбомы;

- фото рамки;

- календари;

- ежедневники;

- плакаты.

При этом организация сама выплавляет необходимые для производства и реализации изделия. ООО «Сатурн» работает в 3 смены по 8 часов. Имеются следующие данные:

Таблица 2.7 – Численность работающих и оплата труда

Структурное подразделение	Численность, чел	Часовая оплата труда 1 чел, д.е.	Премия, %
Администрация	17	60	50
Маркетинговый отдел	19	55	50
Отдел продаж	15	55	50
Цех изготовления пластика	14	40	40
Цех изготовление дерева	16	40	40
Цех обработки изделий	17	40	40

 

Плановые невыходы – 35 дней

Стоимость основных фондов – 8600 тыс.д.е.

Амортизация основных фондов – 6%

Расходы на подготовку и освоение производства – 8%

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – 7%

Содержание зданий и помещений – 5%

Топливо на технологические цели – 80 тыс.м3

Стоимость топлива – 20 д.е./тыс.м3

Энергия – 70 Гкал

Стоимость энергии – 18 д.е./Гкал

Ставки переменных коммерческих расходов на 1 д.е. продаж, %:

- комиссионные – 1;

- доставка собственным транспортом  – 0,5;

- прочие переменные расходы  – 0,1.

Денежные средства на начало года – 83000 тыс.д.е.

 

Таблица 2.8 – Исходные данные по основным показателям

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Календари	Ежедневники	Плакаты
Плановый объем продаж, шт	3300	3600	3800	4000	4300
Плановая цена за единицу продукции, тыс.д.е.	85	55	45	40	50
Фактический объем продаж (выпуска), шт	3600	3900	4000	4300	4550
Фактическая цена за единицу продукции, тыс.д.е.	50	30	40	40	55
Запас готовой продукции на начало года, шт	15	40	30	20	25
Запас готовой продукции на конец года, шт	15	25	10	30	10
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, %	35	25	20	35	10
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года, %	15	25	30	35	25
Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт	250	100	150	300	50
Стоимость единицы материальных затрат, тыс.д.е./шт	30	35	40	20	25
Стоимость единицы производственных затрат, тыс.д.е./шт	35	20	30	25	35

 

Структура бюджета - это бюджетный классификатор, позволяющий задать желаемую иерархию бюджетных статей доходной и расходной частей бюджета и сгруппировать по этим статьям бюджетные элементы.

Структура бюджета необходима для:

- формирования совокупных доходов и расходов предприятия – в связи с этим необходимо предусмотреть удобную для анализа иерархию статей, способную предоставить исчерпывающие ответы по поводу различных расчетных величин (например, разделить статью «Вспомогательные материалы» на подстатьи «Металл», «Инструмент», «Стройматериалы» и т.д., чтобы при анализе расчетных данных можно было легко найти причину полученного результата);

- формирования бюджета денежных средств предприятия – для корректного формирования обозначенной формы необходимо предусмотреть в структуре бюджета статьи, имеющие  отношение исключительно к движению денег, такие как: «Кредиты банков», «Погашение дебиторской задолженности прошлых лет», «Возмещение НДС», «Погашение кредиторской задолженности прошлых лет» и т.д.;

- в последующем, при вовлечении  всех подразделений предприятия  в процедуру бюджетирования, структура бюджета используется для распределения ответственности структурных подразделений предприятия за конкретные элементы – в этих целях статьи должны быть детализированы таким образом, чтобы каждое подразделение имело четко выделенные элементы.

В структуре бюджета также могут быть предусмотрены такие статьи, как: полуфабрикаты собственного изготовления, возвратные отходы. Эти статьи необходимы для формирования прогноза нормируемых затрат и расчета себестоимости продукции. В итоговых бюджетных формах эти статьи будут иметь нулевые значения, так как затраты распределятся по входящим в них составляющим: сырье и материалы, энергетика, зарплата и т.д.

Не существует каких-либо жестких требований по разработке бюджетного классификатора, и так же как нет двух абсолютно одинаковых предприятий, точно также нет одинаковых бюджетных структур. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, она не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от специфики организации, принятой на предприятии учетной политики, пожеланий руководства по удобной для анализа степени детализации статей и т.д. Структура бюджета должна соответствовать структуре повседневной деятельности организации. Если, например, организация действует на основе отделов, то и бюджет должен быть организован соответственно.

1. Бюджет продаж показывает объем продаж помесячный и поквартальный по видам продукции и по организации в целом в натуральных и стоимостных показателях. В нем представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей. Объем продаж является основой других бюджетов (смет).

Любое планирование в условиях рынка начинается с прогноза продаж. Прогнозирование объема продаж является отправным моментом бюджетирования. Иногда эти термины (прогнозирование, бюджетирование) считают идентичными и план, (бюджет) продаж отождествляют с прогнозом объема продаж. Но, прогноз – это предвидение, предсказание, оценка, но не план и, тем более не бюджет.

Прогноз обычно проходит стадию согласования управленческих решений и бюджет, принятый на его основе, значительно отличается от первоначального прогноза.

Прогноз становится бюджетом в том случае, если управляющие допускают его как реальность. Бюджет продаж показывает помесячный и поквартальный объемы продаж по видам продукции и в целом по организации в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (обычно, в течение года). Это наиболее важный этап бюджетирования, остальные бюджеты (планы, сметы) зависят в основном от объема реализации продукции (услуг).

Планы (сметы) прямых материальных и трудовых затрат, сметы коммерческих расходов, бюджеты денежных потоков, напрямую связаны с объемом продаж.

При оценке предполагаемого объема продаж в натуральном выражении отправным пунктом служат ожидаемые данные объема продаж предыдущего периода (года). Эта величина изменяется в текущем году под влиянием целого ряда факторов, которые следует принять во внимание руководством организации.

Последовательность составления бюджета продаж:

1. Определить объем продаж каждого продукта в натуральном выражении.

2. Определить  возможную цену каждого продукта.

3. Рассчитать объем продаж для каждого продукта (для этого следует умножить цену, установленную для каждого продукта на его количество в натуральном выражении).

Таблица 2.9 – Бюджет продаж ООО «Сатурн»

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Календари	Ежедневники	Плакаты
Плановый объем продаж, шт.	3300	3600	3800	4000	4300
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д.е.	85	55	45	40	50
Плановый объем продаж, тыс. д. е.	280 500,00	198 000,00	171 000,00	160 000,00	215 000,00
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	3600	3900	4000	4300	4550
Фактическая цена за единицу продукции, тыс. д.е.	50	30	40	40	55
Фактический объем продаж, тыс. д.е.	180 000,00	117 000,00	160 000,00	172 000,00	250 250,00
Отклонение факта от плана, (+, -)	-100 500,00	-81 000,00	-11 000,00	12 000,00	35 250,00

 

Чистые продажи рассчитываются для того, чтобы рассчитать выручку от реализации за вычетом всех выплат в бюджет с общего оборота, которая остается в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом. Они дальше будут использованы в бюджете доходов и расходов организации.

 

Таблица 2.10 – Расчет чистых продаж

Показатели	Фото альбомы	Фото рамки	Календари	Ежедневники	Плакаты
Плановый объем продаж, тыс. д. е.	280 500,00	198 000,00	171 000,00	160 000,00	215 000,00
НДС с планового оборота, тыс. д. е.	42 788,14	30 203,39	26 084,75	24 406,78	32 796,61
Плановые чистые продажи, тыс. д.е.	237 711,86	167 796,61	144 915,25	135 593,22	182 203,39
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	180 000,00	117 000,00	160 000,00	172 000,00	250 250,00
НДС с фактического оборота, тыс. д. е.	27 457,63	17 847,46	24 406,78	26 237,29	38 173,73
Фактические чистые продажи, тыс. д.е.	152 542,37	99 152,54	135 593,22	145 762,71	212 076,27
Отклонение плана от факта, (+, -)	-85 169,49	-68 644,07	-9 322,03	10 169,49	29 872,88

 

Чистые продажи = объем продаж – невозмещаемый НДС – Полуфабрикаты

Анализ бюджета продаж показывает, что наблюдается превышение фактических показателей над плановыми по ежедневникам и плакатам, а по фотоальбомам, фоторамкам и календарям фактические продажи намного ниже плановых. Это говорит о том, что запланированный объём продаж оказался заниженным или завышенным, и вследствие этого, план оказался перевыполненным или недовыполненным по всему ассортименту товаров. Для исправления ситуации, нужно перевести переоценку состояния рынка для более точного планирования  бюджета.