Классификация затрат на производство

Таблица 2.1 – Расходы на предстоящий месяц

Расходы	«Ласточка»	«Маска»	«Буревестник»
Переменные расходы на 1 кг продукции по видам изделий, руб.	80	92	100
В том числе: -основное сырье	60	62	70
-ЗП ОПР с начислениями	8	10	10
-транспортные расходы	6	5	4
-погрузочно-разгрузочные расходы	2	5	6
-налоги	2	7	5
-прочие	2	3	5
Постоянные расходы на весь объем реализации, тыс.руб.	1900
В том числе: -заработная плата ИТРиМОП	1250
-командировочные расходы	300
-проценты по кредиту	200
-прочие общехозяйственные расходы	150

 

I. 1) В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия в общем объеме производства постоянные расходы будут распределены так:

«Ласточка» = 1900*0,45 = 855 тыс.руб.

«Маска» = 1900*0,25 = 475 тыс.руб.

«Буревестник» = 1900*0,30 = 570 тыс.руб.

Определим ожидаемую прибыль предприятия от производства каждого вида продукции:

«Ласточка» = 120*0,45 = 54 тыс.руб.

«Маска» = 120*0,25 = 30 тыс.руб.

«Буревестник» = 120*0,30 = 36 тыс.руб.

Таким образом, производство конфет «Ласточка» на данном этапе является наиболее прибыльным.

2) Определим объем продаж для  планируемой прибыли. Руководству  нужно знать, сколько единиц каждого  изделия необходимо продать, чтобы  получить эту прибыль. Для каждого  вида изделий составим уравнение:

«Ласточка» - 90х – 80х – 855000 = 54000

                       10х = 909000

                        х = 90900 кг

«Маска» - 100х – 92х – 475000 = 30000

                   8х = 505000

                   х = 63125 кг

«Буревестник» - 120х – 100х – 570000 = 36000

                             20х = 606000

                             х = 30300 кг

3) Проанализируем рентабельность  производства отдельных видов  продукции запланированной производственной  программы. Рентабельность – соотношение  прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения  накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.

На долю конфет «Ласточка» будет приходиться постоянных затрат в сумме= 1900000*60 / (60+62+70) = 593750 руб.

Ожидаемый объем производства – 90900 кг, следовательно, косвенные расходы в расчете на один кг =  593750/90900 = 6,53 руб.

На долю конфет «Маска» будет приходиться постоянных затрат в сумме= 1900000*62 / (60+62+70) = 613542 руб.

Ожидаемый объем производства – 63125 кг, следовательно, косвенные расходы в расчете на один кг =  613542/63125 = 9,72 руб.

На долю конфет «Буревестник» будет приходиться постоянных затрат в сумме = 1900000*70 / (60+62+70) = 692708 руб.

Ожидаемый объем производства – 30300 кг, следовательно, косвенные расходы в расчете на один кг =  692708/30300 = 22,86 руб.

4) Рассчитаем полную себестоимость  и рентабельность единицы изделия.

Таблица 2.2 – Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия

№ п/п	Показатель	«Ласточка»	«Маска»	«Буревестник»
1	Прямые (переменные) затраты, руб.	80	92	100
2	Косвенные (постоянные) затраты, руб.	6,53	9,72	22,86
3	Полная с/с, руб	86,53	101,72	122,86
4	Цена, руб/кг	90	100	120
5	Прибыль, руб	90-86,53=3,47	-1,72	-2,86
6	Рентабельность, %	90/86,53*100-100=4	-1,7	-2,3

 

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства конфет «Маска» и «Буревестник». Производство конфет «Ласточка» обеспечит прибыль = 3,47*90900 = 315423 руб. Производство конфет «Маска» и «Буревестник» принесут убытки = 195233 руб (108575+86658). Совокупная прибыль составит 120190 руб.

Таким образом, данная производственная программа позволяет достигнуть запланированной прибыли в размере 120 000 руб.

II. Руководство предприятия приняло решение снять с производства «Маску». Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне – 1900 тыс. руб. Распределим их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулируем полную себестоимость.

На долю конфет «Ласточка» будет приходиться постоянных затрат в сумме= 1900000*60 / (60+70) = 876923 руб.

Ожидаемый объем производства – 90900 кг, следовательно, косвенные расходы в расчете на один кг =  876923/90900 = 9,65 руб.

На долю конфет «Буревестник» будет приходиться постоянных затрат в сумме = 1900000*70 / (60+70) = 1023077 руб.

Ожидаемый объем производства – 30300 кг, следовательно, косвенные расходы в расчете на один кг =  1023077/30300 = 33,76 руб.

 

Таблица 2.3 - Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия

№ п/п	Показатель	«Ласточка»	«Буревестник»
1	Прямые (переменные) затраты, руб.	80	100
2	Косвенные (постоянные) затраты, руб.	9,65	33,76
3	Полная с/с, руб	89,65	133,76
4	Цена, руб/кг	90	120
5	Прибыль, руб	0,35	-13,76
6	Рентабельность, %	0,4	-10,3

 

Из таблицы видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабельность производства конфет «Ласточка» снизилась, возросла убыточность производства конфет «Буревестник». Эта производственная программа принесет убыток в сумме 98 778 руб. (318150руб – 416928руб). Таким образом, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства конфет «Маска» не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к убыткам.

Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный маржинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить финансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости нельзя.

Таблица 2.4 – Расчет себестоимости по методу «Директ-костинг»

№ п/п	Показатель	«Ласточка»	«Маска»	«Буревестник»
1	Прямые (переменные) затраты, руб.	80	92	100
2	Цена, руб/кг	90	100	120
3	Маржинальный доход, руб	10	8	20

 

Маржинальный доход на весь объем производства будет = 2 020 000 руб. Т.е. производство конфет «Маска» и «Буревестник» не являются убыточным, вносится вклад в формирование прибыли.

III. Отсутствие сырья не позволяет предприятию производить конфеты «Буревестник». Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством конфет «Ласточка». Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли – 120 тыс.руб.

Структура реализации составит:

«Ласточка» = 45% + 30% = 75%, «Маска» - 25%

Совокупные постоянные расходы те же – 1900 тыс.руб. Переменные расходы на кг те же – 80руб., 92 руб.

Распределим постоянные расходы:

«Ласточка» = 1900*0,75 = 1425 тыс.руб. 

«Маска» = 1900*0,25 = 475 тыс.руб.

Определим ожидаемую прибыль:

«Ласточка» = 120*0,75 = 90 тыс.руб.

«Маска» = 30 тыс.руб.

Определим объем продаж для планируемой прибыли:

«Ласточка» = 90х – 80х – 1425000 = 90000

                        10х = 1515000

                        х = 151500 кг

«Маска» = 63125 кг

На долю конфет «Ласточка» будет приходиться постоянных затрат в сумме= 1900000*60 / (60+62) = 934426 руб.

Ожидаемый объем производства – 151500 кг, следовательно, косвенные расходы в расчете на один кг =  934426/151500 = 6,17 руб.

На долю конфет «Маска» будет приходиться постоянных затрат в сумме = 1900000*62 / (60+62) = 965574 руб.

Ожидаемый объем производства – 63125 кг, следовательно, косвенные расходы в расчете на один кг =  965574/63125 = 15,30 руб.

 

Таблица 2.5 - Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия

№ п/п	Показатель	«Ласточка»	«Маска»
1	Прямые (переменные) затраты, руб.	80	92
2	Косвенные (постоянные) затраты, руб.	6,17	15,30
3	Полная с/с, руб	86,17	107,30
4	Цена, руб/кг	90	100
5	Прибыль, руб	3,83	-7,3
6	Рентабельность, %	4,4	-6,8

 

Таким образом предприятие получит совокупную прибыль = 119432 руб (580245руб. – 460813руб.). Т.е. за счет прекращения производства конфет «Буревестник» прибыль немного снизилась.

IV. Пользуясь методом максимальных и минимальных точек, опишем поведение затрат за период 5 месяцев формулой функции y=a+b*x и изобразим графически динамику совокупных затрат.

Таблица 2.6 – Данные об объеме выпуска и соответствующих затратах конфет «Ласточка»

Период	Выпуск продукции, кг	РСЭО, тыс.руб.
1	100	30
2	80	25
3	50	20
4	75	23
5	85	27