Классификация производственных затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли

3. Определение  полных учитываемых затрат и  вычисление удельной себестоимости  в расчете на эквивалентную  единицу. На этом этапе суммируются  полные затраты отнесенные на  производственное подразделение  в отчетном периоде. Удельная  себестоимость в расчете на  эквивалент составит:

Ус=Пз/Эп,

где Ус - удельная себестоимость, Пз - полные затраты  за период времени, Эп - эквивалентные  единицы продукции за период времени.

 

2.2 Попередельный метод калькулирования себестоимости

При попередельном  методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются  по переделам, то есть стадиям превращения  основных материалов в готовую продукцию. (Приложение Б) Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Как известно, существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и  бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном  варианте продукция каждого предыдущего  передела является полуфабрикатом для  последующих переделов или может  реализоваться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или  плановой себестоимости, либо по расчетным  или отпускным ценам.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты  на обработку. Себестоимости готовой  продукции исчисляется суммированием  затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и  общепроизводственные расходы .

 

2.3 Позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в производствах с единичным  и мелкосерийным характером выпускаемой  продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных  и ремонтных работ. (Приложение В) При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные – пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость  изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, поэтому  отпадает необходимость в распределении  затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость  каждого их них определяется путем  деления всех затрат (за вычетом  брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна  общему итогу затрат по данному заказу .

 

2.4 Нормативный метод калькулирования

Нормативный метод  позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они  должны быть.

Под нормативами  понимают текущие (действующие) нормы  затрат с поправками на изменение  технологии и т.д. (Приложение Г)

В практической деятельности используют различные  нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам.

При использовании  нормативов только по количеству применяется  формула:

З = Цф * (Кн ± Ок), 

где З – затраты;

Цф – фактическая цена использованных ресурсов;

         Кн – нормативное количество использованных ресурсов;

Ок – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании  норматива только по цене:

З = (Цн ± Оц) * Кф, (1.2)

где Оц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании  норматива по количества и цене одновременно используется следующая формула:

 З = (Цн  ± Оц) * (Кн ± Ок) (1.3)

Нормативный метод  учета затрат предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных  калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих, на начало отчетного  периода норм затрат. По мере внедрения  организационных и научно-технологических  мероприятий, обновление норм и нормативов калькуляции обновляются.

При нормативном  методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям  от них.

При этом методе фактическая себестоимость продукции  определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости  доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

Сф = Сн ± Он,

где Сф – фактическая себестоимость продукции;

Сн – нормативная себестоимость продукции;

Он – отклонение фактической себестоимости продукции отее нормативной себестоимости.

Для успешного  применения нормативного метода необходимо:

- строгое нормирование  расхода всех ресурсов;

- предварительное  составление нормативных калькуляций;

- разработка  первичной документации, позволяющий  фиксировать затраты производства, как в пределах норм, так и  по отклонениям от них, в  разрезе мест, причин и виновников  их возникновения;

- подведение  итогов и принятие оперативных  решений по результатам контроля  за формированием себестоимости  продукции по каждому производственному  подразделению и организации  в целом.

 

 

2.5 Методы учета затрат по  фактической и плановой себестоимости

1) По фактической  себестоимости

Величина фактических  затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф=Кф*Цф

где Зф – фактические затраты;

Кф – фактическое количество используемых ресурсов;

Цф – фактическая цена используемых ресурсов.

Достоинства этого  метода состоит в простоте расчетов.

Недостаток:

- отсутствие  нормативов для контроля количества  использованных ресурсов и цен  на них;

- невозможность  определения и анализа мест, виновников  и причин отклонений;

- проведение  расчета затрат только в конце  отчетного периода и др.

2) По плановой  себестоимости

За основу берутся  допустимые затраты на продукцию  и единицу изделия, исходя из прогрессивных  норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов.

Главное преимущество состоит в том, что плановые затраты  основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков  на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные  и прогнозные стандарты.

Идеальные показывают, какими должны быть затраты организации  в оптимальных условиях (то есть при отсутствии потерь, брака, убытков  и т.д.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика организации.

Прогнозные стандарты  устанавливаются с учетом реальных условий функционирования организации: качества применяемых ресурсов, проценты отходов, брака и т.д. Такие стандарты  позволяют более реально оценить  будущие затраты организации, но они могут служить стимулом к  их снижению.

 

2.6 . Система “Стандарт-кост”

В основе данной системы – предварительное нормирование затрат. Предварительно исчисленные стандартные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства организацией. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они становятся относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются и списываются на прибыли и убытки.

При установлении норм широко используют физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в  натуральном выражении объем  материала, рабочей силы и услуг, необходимые для производства изделий.

Для исчисления стандартной себестоимости производства каждого изделия необходимо сложить  затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы.

Система “стандарт-кост”  – это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также анализа причин, вследствие которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от реализации.

 

Таблица. Основные отличия нормативного метода учета  от системы «стандарт-кост».

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет  изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в  разрезе причин и инициаторов
Учет  отклонений от норм прямых расходов	Отклонения  документируются и относятся  на виновных и финансовые результаты	Отклонения  документируются и относятся  на виновных и финансовые результаты
Учет  отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  сумме фактически произведенных  затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты  ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным, остаток незавершенного производства – по стандартам с учетом отклонений.	Незавершенное производство и выпуск продукции  оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года, в текущем  учете выявляются отклонения от плана Все издержки учитываются  по текущим нормам

 

 

 

2.7 Система “директ-костинг”

В основе этой системы  лежит деление затрат по отношению  к объему производства на постоянные и переменные. Система учета “директ-костинг” дает возможность детального и качественного  изучения зависимости между объемом  производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью.

Важным преимуществом  этой системы является то, что она  позволяет решать стратегические задачи по управлению организацией, а также  производить достоверный и качественный контроль за затратами.

Однако существуют и недостатки в этой системе:

- значительное  искажение общей суммы прибыли  за текущий период;

- несоответствие  размера действительной себестоимости  выпущенной продукции с показателем  “сокращенной” себестоимости, исчисленной  по статьям переменных затрат;

- несовпадение  результатов финансового учета  с результатами производственного  учета;

- нерешенность  проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов;

- сложность в  определении номенклатуры элементов  калькулирования или деления  расходов на переменные и постоянные .

В зависимости  от полноты включения затрат в  себестоимость продукции учет затрат можно организовать в разрезе  полной или сокращенной себестоимости.

При методе учета  затрат по полной себестоимости в  себестоимость продукции включаются все издержки организации, независимо от их деления на постоянные и переменные. Затраты, которые невозможно непосредственно  отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят  на себестоимость продукции пропорционально  выбранной базе.

Метод учета  затрат по полной себестоимости позволяет  получить представления обо всех затратах, которые несут организации  в связи с производством и  реализацией одного изделия.

В современных  условиях хозяйствования преимущество надо отдавать методу учета затрат по сокращенной себестоимости – маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть. Однако следует иметь в виду, что сокращенный метод используется только когда уровень инфляции очень низкий.

Таким образом, при калькулировании себестоимости  продукции особое внимание необходимо обращать на структуру организации, которая определяется наличием обособленных производственных подразделений (центров  возникновения затрат и центров  ответственности). Структура организации  позволяет определить состав прямых и косвенных (накладных) расходов. Прямые расходы относятся на счета учета  основного и вспомогательного производства, а накладные подлежат распределению  между видами производств и видами выпускаемой продукции по ассортиментному  перечню. База для распределения  накладных расходов определяется организацией самостоятельно исходя из технологических  особенностей производства и видов  накладных расходов.