Экономический анализ и аудиторская проверка деятельности индивидуального предпринимателя

3) следующие предметы, независимо  от их стоимости и срока  полезного использования:

а) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

б)  специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

в) предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договорам проката;

г)  молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

д) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

е)  специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование;

ж) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет. Вследствие изменений внесённых в части учета МБП теперь они учитываются на счет 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Для целей налогообложения они сразу списываются на затраты производства, по мере ввода в эксплуатацию.

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений разрешается списывать в расходы полностью в момент начала использования соответствующих инструментов и приспособлений.

Стоимость молодняка животных, животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.

 В разделе IV «Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период 200_ г.» производится расчет суммы амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения, для включения в расходы.

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем).

Для целей налогообложения применяют линейный способ начисления амортизации по нематериальным активам.

Раздел V «Расчет начисленных и выплаченных доходов за _____200_ г. с сумм оплаты труда с физических лиц» предназначен для учета расчетов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры (контракты) и (или) гражданско-правовые договоры.

В графе «Начислено» отражают начисленные физическим лицам суммы по оплате труда, выплате вознаграждений.

В графе «Удержано» указывают сумму налога на доход и другие удержания. В следующих графах раздела указывают сумму к выплате, роспись в получении и дату выплаты.

Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Раздел VI «Определение налогооблагаемой базы за налоговый период_______200_ г.» является обобщающим. В нем отражаются итоги предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

В разделе приведены следующие показатели:

а) по доходам:

доход от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг; прочие доходы;

итого доходов;

б) по расходам: материальные расходы;

амортизационные отчисления по основным средствам, МБП и нематериальным активам;

 расходы на оплату труда;

прочие расходы;

итого расходов.

При оценке изложенного Порядка учета доходов и расходов предпринимателей необходимо отметить, что некоторые положения Порядка не соответствуют последним нормативным документам по бухгалтерскому учету. Например, ПБУ 6/2001, ПБУ 5/2001, новым Планом счетов не предусматривается учет МБП в составе оборотных активов.

В связи с таким расхождением с 1 января 2002 г. индивидуальные предприниматели оказались в невыгодных условиях, поскольку не могли относить на затраты 100% стоимости использованных в производстве материальных активов, стоимость которых превышала 500 руб., но менее 10 тыс. руб.

Обычным организациям разрешается начислять амортизацию по безвозмездно полученным основным средствам, а индивидуальным предпринимателям это запрещено, что также ставит их в невыгодное положение.

В Порядке отсутствуют указания о необходимости нормирования многих расходов для целей налогообложения (по рекламе, представительским расходам и т.п.), что также вызывает сложности в организации учета у индивидуальных предпринимателей.

 

1.3.  Форма, структура  и порядок составления декларации  о доходах предпринимателей

Декларация физического лица по налогу на доходы представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Декларацию подают физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (по суммам доходов от деятельности), частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой (по суммам доходов от своей деятельности), и ряд других физических лиц, установленных Налоговым кодексом, исходя из сумм полученных вознаграждений и других доходов 1.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, заполняют декларацию формы 3-НДФЛ, а не являющиеся налоговыми резидентами составляют декларацию формы 4-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте.

Форма декларации включает в себя листы 01, 02 и приложения от «А» до «К». Гражданин заполняет и включает в декларацию только те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно (кроме первых двух): 03, 04, 05, 06 и т.д.

Заполнение декларации осуществляется следующим образом. На каждом листе декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также фамилия и инициалы (на листе 01 - имя и отчество (полностью). Заполнение декларации осуществляется шариковой или перьевой ручкой (печатается принтером) черного либо синего цвета.

Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения в каждой клетке одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, представленными в конце первого листа декларации. Если какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Краткие указания по заполнению каждого листа приведены на его обороте. Каждый лист подписывается декларантом.

В листе 01 отражаются персональные данные о получателе дохода: фамилия, имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного местожительства.

На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Этот лист, так же как и первый, заполняют все категории декларантов.

Второй лист декларации заполняется декларантом на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных. На этом же листе производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащих к возврату из бюджета или к доплате в бюджет.

Предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, на данном листе указывают сумму предполагаемого дохода.

В приложении А «Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от налоговых агентов или иных источников выплаты, в том числе от физических лиц в РФ» содержатся сведения о всех доходах, полученных по основному и неосновному месту работы в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; доходах от работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, от выполнения разовых и других работ; доходах в виде материальной помощи, подарков, призов; доходах от продажи имущества и других доходах, которые включаются в налоговую базу, подлежащую налогообложению по ставке 13%, полученных от источников выплаты на территории Российской Федерации.

В приложении Б «Доходы, полученные в иностранной валюте» указываются все доходы, подлежащие налогообложению, полученные физическим лицом в иностранной валюте как на территории России, так и в иностранном государстве или из иностранного государства.

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.

В приложении В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики» индивидуальные предприниматели указывают период осуществления деятельности в отчетном году, вид деятельности, по каждому виду — сумму дохода и расходов (отдельно материальные расходы; амортизационные отчисления по основным средствам, МБП, нематериальным активам; расходы на оплату труда; прочие расходы; итого расходов).

Сведения о доходах и расходах заполняются налогоплательщиком по данным Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

По всем указанным в декларации расходам должны быть приложены документы, подтверждающие эти расходы, либо их копии и составлен реестр. К расходным документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык.

До введения в действие главы «Налог на доходы организаций» Налогового кодекса расходы принимаются к вычету применительно к Положению о составе затрат  с учетом внесенных в нее изменений и дополнений.

Если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиком; принимаются к вычету, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме приложений «А», «Б», «В» декларант заполняет (при необходимости) приложения:

Г «Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества»;

Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера»;

Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»;

Ж «Расчет дохода по месяцам нарастающим итогом»;

3 «Расчет имущественного налогового  вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры»;

И «Расчет налоговой-базы, облагаемой по ставке 35%»;

К «Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов».

 

 

 

Глава II.  Анализ финансовой отчетности и аудиторская проверка деятельности индивидуального предпринимателя

 

1.1 Характеристика объекта  исследования – индивидуального предпринимателя

 

Индивидуальный предприниматель Багарчиев Урудж Рахманович занимается оптово-розничной торговлей моторными маслами и сопутствующими товарами, предназначенными для ухода и ремонта автомобилей. Реализация товара происходит через оптовый склад и розничные магазины.

Основными оптовыми покупателями являются:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют розничные магазины;

2.Станции технического обслуживания;

3.Предприятия и организации, имеющие на балансе автотранспорт, нуждающийся в обслуживании и ремонте.

Розничная торговля осуществляется через собственные розничные магазины.

Основными поставщиками товара являются организации и предприниматели, работающими напрямую с заводами-изготовителями, что обусловливает высокое качество и подлинность предлагаемого товара, подтвержденные сертификатами качества. В результате такой работы, предприниматель имеет возможность, что называется "из первых уст" получать сведения о новых товарах и исчерпывающую информацию о поступающем товаре.

Предлагается продукция как иностранного, так и российского производства. Российские производители представлены Камским заводом масел, Челябинским заводом автомобильных фильтров, Курганским заводам. Так же в ассортименте товара представлены известные мировые марки такие, как CASTROL, CHEVRON, MANNOL, MOBIL, ВР, SHELL.

Поставки товара от поставщиков на оптовый склад предпринимателя осуществляются как железнодорожными поставками, так и собственным автомобильным транспортом. Автомобильный парк предприятия насчитывает пять единиц автомобильного транспорта – большегрузные автомобили марки МАЗ и грузовые автомобили марки ГАЗ.

Штат сотрудников предприятия представляет 27 человек. Из них на руководящих должностях 3 человека, штат бухгалтерии представлен 4 сотрудниками, 5 водителей – экспедиторов и 15 рабочих.

Предприниматель Багарчиев У.Р. занимается данным видом деятельности более 10 лет и занимает одно из ведущих мест на рынке, предоставляющих данный вид товара для оптового и розничного покупателя.