Экономический анализ и аудиторская проверка деятельности индивидуального предпринимателя

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату труда;

3)  амортизационные отчисления;

4)  прочие расходы.

Рассмотрим более подробно каждую группу расходов.

Материальные расходы

Значительно расширилась группа материальных расходов в результате того, что часть материально-производственных запасов индивидуальных предпринимателей, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 20000 руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования, ранее входившая в отдельную группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов, теперь входит в общую группу материальных расходов. С учетом этого к материальным расходам индивидуального предпринимателя (раздел I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской  деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов  и другого имущества, стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе «Материальных расходов»

3) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и дополнительной обработке у налогоплательщика;

4)  на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, отопление  зданий.

5) на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с предпринимательской деятельностью.

Стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг) включается в состав расходов того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, при производстве (изготовлении, выполнении) которых использовались вышеуказанные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п. При этом необходимо иметь в виду, что в случаях использования материалов, на которые соответствующими нормативными актами установлены нормы расхода, при учете материальных расходов следует руководствоваться установленными нормами расхода. Это касается, в частности, расходов горюче-смазочных материалов, тепловой и электрической энергии, воды и т.д.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного  материального ресурса, если эти  отходы могут быть использованы  для основного или вспомогательного  производства, но с повышенными  расходами (пониженным выходом готовой  продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Цена указанных отходов определяется по соглашению сторон согласно заключенному договору.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, без учета суммы налога на добавленную стоимость (за исключением операций, не облагаемых НДС), и сумм налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ, и отражается в разделе I Книги учета.

Индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей, освобождаются от исчисления и уплаты НДС. До истечения 12 календарных месяцев они не могут отказаться от такого освобождения

Не подлежат обложению НДС реализация:

- некоторых медицинских товаров;

- медицинских услуг врачами, занимающимися  частной практикой;

- продуктов питания, произведенных  студенческими и школьными столовыми;

- услуг, оказываемых учреждениями  культуры и искусства и др.

Одним из оснований для правомерного принятия НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) к вычету является их использование индивидуальными предпринимателями для совершения операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в порядке, изложенном в п. 2 ст. 170 главы 21 НК РФ, т.е. сумма НДС учитывается в составе стоимости материальных ценностей.

Индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет по каждому из видов операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, сумма входного НДС не принимается к вычету и не включается в стоимость материальных ценностей, а уплачивается за счет средств, оставшихся у него после уплаты налога на доходы физических лиц.

Если индивидуальный предприниматель имеет право на вычет НДС по полученным от поставщиков и оплаченным материальным ценностям, то стоимость таких материальных ценностей учитывается в составе расходов без НДС, а сумма уплаченного поставщикам НДС уменьшает сумму НДС, начисленную самим предпринимателем при реализации им продукции (товаров, работ, услуг).

Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел материалы  на сумму 35000 руб. в том числе НДС 5339 руб. Он реализовал продукцию, освобожденную от  НДС на сумму 23000 руб. и продукцию, облагаемую НДС на сумму 14160 руб., в т.ч. НДС – 2160 руб.

Определяем пропорцию – 12000 / (23000+12000)=0,342.

Сумма НДС, принимаемая к вычету: 2160 х 0,342 = 738,7 руб.

Сумма НДС, учитываемая в стоимости: 5339 – 738,7 =  4600,3 руб. Данная сумма включается в расходы по мере списания материалов.

Расходы на оплату труда

Предпринимательская деятельность предполагает расходы не только материальных ценностей, но и живого труда. Индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами как трудовые, так и гражданско-правовые договоры.

Источником средств на оплату труда наемных работников, принятых на основании трудового договора, либо вознаграждений физическим лицам, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, у индивидуальных предпринимателей являются денежные средства, полученные от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

1)  суммы начисленной и фактически  выплаченной заработной платы;

2) суммы выплат стимулирующего  и компенсационного характера (например, денежная компенсация за неиспользованный  отпуск при увольнении работника, а также выходного пособия);

3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам в  порядке натуральной оплаты труда;

4) суммы выплаченных вознаграждений  по гражданско-правовым договорам (например, по договору подряда  или договору возмездного оказания услуг), предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам;

5) другие виды выплат (начислений), произведенных в пользу работника  в соответствии с трудовым  договором (например, оплата очередного отпуска или листка нетрудоспособности).

Индивидуальные предприниматели как физические лица согласно ст. 20 ТК РФ вправе выступать в трудовых отношениях в качестве работодателей, они обязаны осуществлять права и обязанности работодателя.

Расчет начисленных и выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде сумм доходов в виде оплаты труда и удержанных с них налогов производится ежемесячно в таблице № 5 раздела V Книги учета.

Следует иметь в виду, что в составе расходов индивидуальных предпринимателей на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, не подлежат учету затраты на выплату работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором, а также ряд выплат, указанных в ст. 270 НК РФ. К таким выплатам, в частности, относятся расходы:

1) в виде взносов на добровольное  страхование, кроме платежей работодателей  по договорам обязательного страхования;

2)  в виде взносов на негосударственное  пенсионное обеспечение;

3) в виде сумм материальной  помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим  на пенсию ветеранам труда, компенсационных  начислений в связи с повышением  цен, производимых сверх размеров  индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно;

Амортизационные отчисления

У индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогообложения начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, приобретенного и уже используемого в предпринимательской деятельности до 1 января 2002г., производится в порядке, действовавшем на момент их приобретения.

Амортизация по объекту имущества начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Норма амортизации рассчитывается с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая применяется с 1 января 2002 года. При начислении амортизации по конкретному объекту амортизируемого имущества индивидуальные предприниматели вправе выбрать любой вариант срока его полезного использования в пределах, установленных классификатором для данной амортизационной группы.

Амортизация объектов приобретенных после 1 января 2002 г. и используемых для предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет амортизации такого имущества производится в таблице 2-1 раздела 2 Книги учета.

Прочие расходы

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (таблица 6-2 раздела 6 Книги учет), относятся:

1) суммы налогов и сборов, предусмотренных  законодательством, уплаченных за  отчетный налоговый период, за  исключением НДФЛ, налога на имущество,  не используемое для осуществления предпринимательской деятельности;

2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

3) суммы комиссионных сборов  и иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями  работы;

4) расходы по обеспечению пожарной безопасности;

5) расходы по обеспечению нормальных  условий труда;

6) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту;

7) расходы, связанные с набором  работников;

8) арендные платежи за арендуемое  имущество;

9) командировочные расходы;

10) расходы на оплату информационных услуг;

11) расходы на оплату консультационных  и юридических услуг и др.

 

1.2. Порядок учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности в Книге учета доходов и расходов

В соответствии со ст. 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Учет предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели осуществляют в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. 

В соответствии с данным Порядком индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогам, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Установленный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.