Экономический анализ и аудиторская проверка деятельности индивидуального предпринимателя

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета) на основе первичных документов позиционным способом.

При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Документирование хозяйственных операций, ведение Книги учета осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения дохода или осуществления расхода.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. В аналогичном порядке должна быть оформлена и Книга учета, которая велась в электронном виде, выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Заполнение Книги учета осуществляется по данным первичных документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике .

Документы, форма которых не представлена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дата составления документа;

3) при оформлении документа от  имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц — фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4)  содержание хозяйственной  операции с измерителями в  натуральном и денежном выражении;

5)  наименование должностей лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

 6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара, к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, — кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно по окончании операции. Они должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Книга учета содержит Сведения об индивидуальном предпринимателе и шесть разделов. В Сведениях указываются ИНН, фамилия, имя, отчество, код и наименование налогового органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет, данные свидетельства о предпринимательской деятельности (номер, дата выдачи, на какой срок), а также лицензии на вид деятельности и другие данные.

В разделе I «Учет доходов и расходов» приведены:

• стоимостные и натуральные показатели приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в пользу индивидуального предпринимателя: по единице товара, работе, услуги (цена с налогом с продаж, без возмещаемого НДС, сумма НДС, подлежащая возмещению, цена с НДС), количество, стоимость с налогом с продаж, сумма НДС всего и общая стоимость с НДС и налогом с продаж;

• стоимостные и натуральные показатели выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных товаров, подлежащих продаже (цена единицы товара с налогом с продаж, количество, стоимость с налогом с продаж);

• стоимостные и натуральные показатели проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг: по единице товара, работы, услуги (цена без налогов, сумма НДС, цена с НДС, сумма налога с продаж, цена с налогами), количество, сумма дохода, сумма НДС, общая сумма с НДС, сумма налога с продаж, общая стоимость с налогами;

• результат от сделки.

 Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные предпринимателями от осуществления своей деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и продажу.

Суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от продажи основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей.

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не проданных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от продажи в последующих налоговых периодах.

В случае когда деятельность носит сезонный характер, затраты, произведенные в налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующем налоговом периоде, следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены доходы.

В целях упорядочения учета и в соответствии с их экономическим содержанием расходы подразделяют на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) прочие расходы, связанные с  производством и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

 К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и другие материальные расходы.

Расходы на приобретение материальных ресурсов определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если он принимается к вычету при определении налоговой базы по НДС), таможенных пошлин, расходов по транспортировке и хранению и иных затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов.

Стоимость тары в случае ее продажи, а также стоимость возвратных отходов исключаются из материальных расходов.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные в налоговом периоде, рассматриваются как материальные расходы.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и натуральной формах:

1) суммы начисленной и фактически  выплаченной заработной платы;

2)  начисленные и фактически  выплаченные суммы стимулирующего  и компенсационного характера;

3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной  оплаты труда;

4) суммы вознаграждений по договорам  гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Индивидуальные предприниматели ведут учет сумм, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде, в разделе V Книги учета.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, расходы на оплату процентов по полученным кредитам (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов), расходы на оплату работ по обязательной сертификации продукции, платежи за аренду основных средств, а также другие расходы, фактически произведенные и документально подтвержденные, непосредственно связанные с извлечением доходов, но не относящиеся к ранее перечисленным расходам.

В разделе II «Расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств на налоговый период 200_ г.» приведены следующие данные по каждому объекту основных средств: их наименование, шифр, дата приобретения, сумма первоначальной и остаточной стоимости, срок полезного использования, годовая и месячная норма амортизации, годовая сумма амортизации, годовая сумма ускоренной амортизации, остаток амортизационных отчислений и основание выбытия по объектам основных средств.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление и доставку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов).

Изменение в учете первоначальной стоимости основных средств путем индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам не производится.

Стоимость основных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, погашается путем начисления амортизации. Основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования, который определяется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление фондов.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств, фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление которых не могут быть документально подтверждены, объектам, пришедшим в негодность, полученным по договорам дарения или безвозмездно, а также объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам, якам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земля, объекты природопользования).

Для целей налогообложения амортизация по основным средствам, используемым для осуществления деятельности, начисляется линейным способом по Единым нормам .

Индивидуальные предприниматели вправе применять механизм ускоренной амортизации основных средств (кроме частных нотариусов).

Ускоренная амортизация может осуществляться по нормам, увеличенным в два раза. Кроме того, им разрешено списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

До внесения изменений в новый план счетов, в составе материальных расходов учитывались и МБП, т.е. часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда:

1) предметы со сроком полезного  использования не более 12 месяцев, независимо от их стоимости;

 2) предметы, стоимость которых на дату приобретения не превышает 10 тыс. руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;