Инвентаризация в системе аудита

 

Учитывая содержание процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

а) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные  лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

б) созданы ли условия  для МОЛ, для обеспечения сохранности  основных средств, имеются ли закрываемые  складские помещения, оборудованы  ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок  вывоза товарно-материальных ценностей  с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности  основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи.

Составным элементом  программы аудита наличия, сохранности  и использования основных средств  на предприятии ТОО «Авеста» являлась проверка:

- соответствия статей  баланса, характеризующих наличие  основных средств данным Главной  книги;

- наличия и сохранности основных средств;

- правильности отнесения  имущества к основным средствам,  их группировки по классификации,  принадлежности и участия в  производственном процессе;

- точности оценки, оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию основных средств;

- целесообразности начисления  и отражения в учете износа  и ремонта основных средств.  «Амортизация» («погашение») - объективный  процесс перенесения стоимости  основных средств на использование  специальных денег - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала);

- регулярности отражения  данных о наличии и движение  основных средств в регистрах  бухгалтерского учета и отчетности;

- оптимальности и эффективности  использования основных средств  и т.д.

При проверке движения основных средств было обращено внимание на:

- правильность отнесения  видов имущества к основным  средствам и их классификация  по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т.д.;

- перечень с указанием  первоначальной стоимости, износе, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту, по перерасчетному курсу в момент приобретения в национальную валюту);

- объекты капитального  строительства, находящиеся во  временной эксплуатации, которые  не включаются в состав основных  средств предприятия, а учитываются как незавершенное строительство на группе счетов 2930 «Незавершенное строительство»;

- установление рыночной  стоимости, которая, как правило,  не должна быть ниже балансовой;

- то что, при безвозмездной  передаче основных средств ни подлежат обложению НДС, за исключением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (Плательщиком НДС является передающая сторона и т.д.)

Аудитор изучил правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актам приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверялась достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела «Основные средства», в частности:

При безвозмездном получении  объектов основных средств:

а) по остаточной стоимости  –

- дебет - 2410 «Основные  средства»                          - 300 тыс. тенге

- кредит - 6160 «Прочие доходы от финансирования» - 300 тыс.тенге;

б) на сумму накопленного износа:

- дебет группы 2410 «Основные  средства»               - 10 тыс. тенге

- кредит группы счетов 2420 «Амортизация

и обесценение основных средств»                             - 10 тыс. тенге;

в) учтен НДС, согласно налоговому счету-фактуре –

- дебет счета 1420 «  Налог на добавленную стоимость» - 45 тыс. тенге

- кредит группы счетов 6160 «Прочие доходы

от финансирования»                                         - 45 тыс.тенге;

По учтенным на группе счетов 2410 основным средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверялась правильность корреспонденции счетов:

- дебет счетов 2410 «Основные  средства»       - 67168,5 тыс.  тенге

- кредит группы счетов 2420 «Амортизация

и обесценение основных средств                      - 6 452,9 тыс.тенге.

Изучается порядок начислена  износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износ, особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется учетной политикой).

На величину дохода (убытка) от обычной деятельности налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается Кредит счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и правильность их корреспонденции с Дебетом группы счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

Особое внимание обращалось на возможные источники возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов «Доходы» и «Расходы».

Аудитору изучил правильность образования учета ремонтного фонда. Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный  ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском  учете и стоимостном балансе  соответствующей группы основных средств  в налоговом счете только тогда когда они улучшают состояние актива, повышается его производительность сверх первоначально рассчитанных.

Аудитор должен проверить  правильность отражения операций по ремонту.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

-                  основные нормативные документы,  регулирующие вопросы организации  бухгалтерского учета и налогообложения  операций с основными средствами;

-                  приказ об учетной политике  организации;

-  приказ об учетной политике для целей налогообложения;

-                  первичные документы по отражению  операций по капитальным вложениям  и по основным средствам;

-                  регистры синтетического и аналитического  учета капитальных вложений и  движения основных средств, используемые в организации;

-                  бухгалтерскую отчетность.

К основным нормативным  документам относят:

-   Законом Республики  Казахстан "Об аудиторской  деятельности в Республике Казахстан"  от 20 ноября 1998 г.;[15]

-   Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).;[16]

-   Кодексом Республики  Казахстан «О налогах и других  обязательных платежах в бюджет»  от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.).

-   Стандартами аудиторской  деятельности №7 от 30.12.99 г.;

-   Приказ об учетной  политике организации.

Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами  методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо установить:

-   перечень счетов  и субсчетов по рабочему плану  счетов, используемых для отражения  операций по учету основных  средств;

-   порядок признания  арендных платежей в качестве  доходов.

По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор знакомится с вопросами налогового учета: утвержденными формами аналитических регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую  и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской  фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть  представляет собой отчет аудиторской  фирмы предприятию об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета и  финансовой отчетности предприятия  субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Аудитором была проведена  проверка учета поступления основных средств на предприятии ТОО «Авеста».

Так, в ходе проведения аудита движения основных средств в  части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

-   первоначальная  стоимость основных средств формируется  правильно;

-   износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания;

-   соблюдение действующего  законодательства о налогах.

При проверке правильности отражения первоначальной стоимости  основных средств были проверены учетных регистров формы №ОС –1, ОС-1а, ОС-1б и приложенные документы, устанавливается источник поступления основных средств и порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Также в ходе проверки установлена правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета и возможности его вычета или включения в первоначальную стоимость объекта. Аудитор должен учитывать, что НДС включается в первоначальную стоимость при приобретении объектов основных средств.

При проверке правильности отражения налога на добавленную стоимость установлено соответствие записям.

При проверке поступления  основных средств особое внимание обращалось на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Порядок удержания налога на доходы физического лица зависит от того, является ли физическое лицо резидентом, или нерезидентом.

Аудитор проверил: отражение  затрат по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении (сооружении), изготовлении на счете 2410 «Основные средства», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверялся состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

В результате проведенного аудита на предприятии ТОО «Авеста» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

1) в учредительных  документах ТОО «Авеста» строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде основных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

2) первоначальное сальдо  по счетам разделов, отраженных  в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности;

3) документальное оформление  первичных документов по счетам  доходов и расходов соответствуют  стандартам бухгалтерского учета;

4) бухгалтерский учет  ведется в соответствии с Типовым  планом счетов бухгалтерского учета и стандартами бухгалтерского учета;