Инвентаризация в системе аудита

2 Организация проведения  инвентаризации на примере ТОО  «Авеста»

 

2.1 Организация проведения  инвентаризации на примере ТОО  «Авеста»

 

 

Инвентаризация –  это методический прием фактического контроля служат для установления реального состояния проверяемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Поэтому при проведении аудита проверяется документы, свидетельствующие о инвентаризации.

В ТОО «Авеста» заключил договор с аудиторской организацией на проведение аудита основных средств, что включает проведение инвентаризации. В договоре на оказание аудиторских услуг включили обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества. В сроки проведения аудиторской проверки был включен срок проведения инвентаризации с 10 по 20 января 2010 года. На основании журнала учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации выяснилось, что обязательная инвентаризации проводится каждый год в конце ноября, в межинвентаризационный период проводится выборочная проверка по усмотрению руководства. По ранее проведенным инвентаризациям существенных нарушений и отклонений обнаружено не было.

В ТОО «Авеста» инвентаризация начинается с издания приказа о проведении годовой инвентаризации, который издается обычно в ноябре месяце отчетного года. Согласно приказу в определенный срок (обычно это начало ноября) необходимо провести инвентаризацию статей баланса за отчетный год. Приказом по предприятию назначается инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации и оформления материалов. В приказе оговаривается в какой срок необходимо закончить инвентаризацию.

На предприятии ТОО  «Авеста» инвентаризацию основных средств  организует и руководит ее проведением заместитель директора или главный бухгалтер. Данное должностное лицо является председателем инвентаризационной комиссии, который должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки. Председатель инвентаризационной комиссии несет ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия.

В состав инвентаризационной комиссии на ТОО «Авеста» также включаются специалисты бухгалтерской службы. При отсутствии хотя бы одного члена комиссии результат проведенной инвентаризации признается недействительным.

Проверка основных средств  производится в обязательном присутствии материально-ответственного лица.

В ТОО «Авеста» имеется  несколько участков, которые закреплены за непосредственными материально-ответственными лицами, согласно приказа директора  ТОО. С каждым из них заключен договор  о полной материальной ответственности по утвержденной форме.

В договоре отражены следующие  данные:

-  предмет договора, где сказано, что работник несет  перед работодателем полную индивидуальную  материальную ответственность за  сохранность имущества и товарно-материальных  запасов, переданных работодателем работнику в связи с выполнением им своих должностных обязанностей;

- обязанности сторон  – здесь отражены обязанности  работодателя и работника, которому  вверены товарно-материальные запасы;

- порядок возмещения  ущерба, который в каждом случае определяется работодателем, исходя из размера и характера причиненного ущерба;

- порядок действия  договора, где оговорены сроки  действия договора на материальную  ответственность;

- юридические адреса  и подписи сторон

Данный договор составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

Все первые экземпляры договоров  о материальной ответственности  хранятся в бухгалтерии.

Бухгалтер ТОО «Авеста» к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись основных средств по местам хранения и по материально-ответственным лицам.

Инвентаризационная опись  составляется комиссией назначенной  приказом руководителя ТОО «Авеста», отдельно по каждому месту проверки. В ней указываются состав комиссии, основание проверки (приказ), место проверки, фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, дата проверки. В конце инвентаризационной описи пишется расписка материально-ответственного лица о согласии с внесенными в опись комиссией материальными ценностями.

Порядок проведения инвентаризации в ТОО «Авеста» осуществляется в  соответствии с общими правилами  проведения инвентаризации. Инвентаризация в ТОО «Авеста» проводится не ранее  ноября отчетного года.

Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все представленные документы, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии определением остатков имущества на начало инвентаризации. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества.

Для организации учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту  присваивается инвентарный номер. Он сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках.

Во время инвентаризации проверяется соответствие инвентарных  номеров, особенно на сложных инвентарных  объектах (например, компьютер состоит  из нескольких составляющих – монитор, клавиатура, системный блок). На каждом элементе такого сложного инвентарного объекта должен быть обозначен один и тот же инвентарный номер.

До начала инвентаризации основных средств бухгалтером ТОО  «Авеста» проверяется:

а) наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг или описей;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или  принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

Таким образом, задачей  инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации на ТОО «Авеста» является проверка правильности использования и хранения основных средств, своевременное нахождение ошибок в бухгалтерском учете.

Учет основных средств  организуется в бухгалтерии ТОО  «Авеста» по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

При инвентаризации основных средств на ТОО «Авеста» комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности  предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они построены, объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки, другое; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам – место нахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией  не уточненных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действенному техническому состоянию объектов с оформлением  сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в  соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и  транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются основные средства, находящихся на ответственном хранении и арендованные.

По этим объектам составляются отдельно по каждому предприятию  инвентаризационные описи, в которых  дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них кроме установленных сведений, указываются наименование предприятия, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.

Инвентарным объектом по группе зданий в ТОО «Авеста» является каждое отдельно стоящее здание. Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним единое целое. Если же они обслуживают несколько зданий, то это отдельные инвентарные объекты.

Наружные пристройки к зданию, имеющие отдельное хозяйственное  значение, отдельно стоящие котельные, а также капитальные надворные  постройки (склады, гаражи и т.п.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации, как-то: вся система отопления внутри здания, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), вся внутренняя сеть водо-газопровода и канализации со всеми устройствами, вся внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства обще санитарного назначения, подъемники (лифты).

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий, начиная от вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав инвентарного объекта здания, начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая втулки).

Фундаменты под всякого  рода объектами (не являющимися строениями) - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и т. п., хотя бы эти объекты были расположены внутри здания, — не входят в состав здания. Фундаменты этих объектов входят в состав тех инвентарных объектов, которым они служат. Фундаменты под крупногабаритное оборудование, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания.

К сооружениям относятся  инженерно-строительные объекты, назначением  которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. К сооружениям также относятся отдельные инженерно-строительные объекты (сооружения городского благоустройства и др.), предназначенные для целей непроизводственного обслуживания. Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

В январе 2010 года инвентаризационной комиссией ТОО «Авеста» была проведена инвентаризация группы основных средств «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ТОО «Авеста» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников АУП и др.

Аудиторская проверка - это  строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки движения основных средств на предприятии ТОО «Авеста» состоял из четырех основных этапов: