Инвентаризация в системе аудита

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2013 в 00:40, курсовая работа

Краткое описание

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации утверждается вместе с учетной политикой организации. Актуальность исследования выражается в том, что в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов.
Цель данной работы – исследовать действующую практику организации, проведения и учета результатов инвентаризации, а также участие аудитора в процессе инвентаризации.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3
1 Теоретические аспекты инвентаризации, как основного метода фактического контроля…………………………………………………………...5
1.1 Сущность, задачи и виды инвентаризации………………………………….5
1.2 Порядок проведения инвентаризации……………………………………….7
1.3 Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации ………..18
2 Организация проведения инвентаризации на примере ТОО «Авеста»……22
2.1 Организация проведения инвентаризации на примере ТОО «Авеста»….22
2.2 Документальное оформление результатов инвентаризации……………...38
2.3 Совершенствование и унификация инвентаризации………………...........40
Заключение……………………………………………………………………….43
Список использованной литературы…………………………………………...46
Приложение

Прикрепленные файлы: 6 файлов

текст ауд 1 глава и введение.doc

— 159.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать документ)

текст ауд 2глава.doc

— 178.50 Кб (Скачать документ)

- этап сбора информации;

- этап планирования;

- этап осуществления  аудита;

- этап представления  отчета (составление аудиторского  заключения).

Рассмотрим последовательно  все этапы аудита на предприятии ТОО «Авеста».

Этап сбора информации.

Порядок проведения аудиторских  проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

В результате ознакомления с основными документами ТОО «Авеста» было выявлено, что ТОО «Авеста» зарегистрировано в г. Караганде 20 июля 1999 года. Основной вид деятельности - это производство печатной продукции. Кроме основного вида деятельности ТОО «Авеста» ведет торгово-посредническую деятельность.

Далее были изучены основные показатели деятельности предприятия, масштабы его производства, наличие  производственных ресурсов, и перспективное  развитие предприятий.

Этап планирования. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита основных средств необходимо:

-четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

-обладать знаниями  о производственно-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

-дать оценку аудиторского  риска и разработать процедуры  необходимые для его снижения  до минимально низкого уровня;

-определить ключевые  по значимости области проверки;

-составить детальную  программу по проверке доходов  и расходов, которая будет служить  инструкцией для аудитора, а также  средством внутреннего контроля  за надлежащим выполнением работы.

Общий план аудиторской  проверки на предприятии ТОО «Авеста» представлен в Приложении 6.

Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взять  на себя в той степени, в какой  он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Риск необнаружения  определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется  по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский  риск;

- внутрихозяйственный риск;

- риск контроля.

Приемлемый аудиторской  риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа заключения. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.

Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень  имеет место тогда, когда наличие  неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.

При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться  на свое собственное мнение, выбирая  его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность  в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

В ТОО «Авеста» в результате исследования финансовой отчетности приемлемый аудиторский риск установлен в размере 5%.

Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут  во внимание ряд важных факторов:

- характер деятельности предприятия,  который влияет на внутрихозяйственный  риск в отношении определенности  счетов;

- честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика;

- мотивы поведения клиента. Во  многих ситуациях хозяйственной  деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности;

- профессионализм. Сальдо многих  бухгалтерских счетов требуют  предположительных исчислений и  высокопрофессионального суждения  администрации.

В результате оценки перечисленных  выше факторов внутрихозяйственного риска, уровень внутрихозяйственного риска ТОО «Авеста» установлен на уровне 50%.

Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние  системы внутреннего контроля, так  как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени. Стандарт аудита «Оценки рисков и внутренний контроль» требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

При проверке внутреннего  контроля аудитор проверяет следующее:

а) соблюдались ли специфические  процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством  бухгалтерской службы предприятия;

б) прежде всего, установлена  ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях  определена ли соподчиненность должностных  лиц, с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу;

в) разработана ли в  бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив;

г) определены ли бухгалтерией формы бланков документов или  выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить  протестированы ли бухгалтерской службой  реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета;

д) надежна ли система  регистрации и сквозной нумерации  документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе;

е) какова система обеспечения  сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются  документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет;

ж) производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем  и как часто меняются исполнители  этих работ, не имеет ли место "фактор срастания";

з) распределены ли обязанности  между работниками бухгалтерии  таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:

- санкционирующими и осуществляющими операции;

- обеспечивающими физическое  хранение и контроль за их  использованием;

- отражающими операции  в учете.

и) оформлены ли договоры о материальной ответственности  с лицами, имеющими доступ к активам  предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями;

ж) соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском  учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

Хозяйственные операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации (Таблица 2).

 

Таблица 2

Контроль хозяйственных  операций

Направление контроля

Что означает

Что выявляет

Реальность

Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов

Бестоварные или неотфактурованные  операции

Полнота

Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена

Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции

Разрешение

Операции санкционированы в  соответствии с политикой компании

Не санкционированное списание активов компании

Учет

Учет операции полностью завершен

Расхождения между синтетическим  и аналитическим учетом, несписанные  доходы и расходы

Периодизация

Периодизации записаны в соответствующем периоде

Искажение отчетности

Точность

Все суммы должным образом исчислены

Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр

Классификация

Операции отнесены на соответствующие счета

Неправильные бухгалтерские проводки


Рассмотрим процедуры  тестирования контрольных моментов на ТОО «Авеста». Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:

- опрос компетентных  работников предприятия;

- проверка документов  записей и сообщений;

- наблюдение;

- повторное выполнение.

В результате оценки уровня риска контроля в области учета  доходов и расходов на предприятии ТОО «Авеста» было выявлено:

В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии ТОО «Авеста» составляет 30%.

Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется  по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Формула исчисления риска  необнаружения выглядит следующим образом:

 

PН = ПАР / (ВХР× РК)

 

где:

РН – риск не обнаружения

ПАР – приемлемый аудиторский  риск

ВХР – внутрихозяйственный  риск

РК – риск контроля.

Для аудита поступления  основных средств риск необнаружения  составил: PН = 5% / (50% × 30%)= 3%

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение  ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы  по проверке учета движения основных средств на предприятии ТОО «Авеста».

Также в программе  аудита указываются следующие основные положения:

- цель аудита;

- основные участки  работы предприятия и объекты  учета, подлежащие проверке.

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- предполагаемая продолжительность  проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки поступления  основных средств на предприятии ТОО «Авеста» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур. Для достижения цели аудита составляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств (Таблица 3)

 

Таблица 3

Программа аудиторской  проверки

 

Процедуры аудита

Источники информации

Проверка соответствия показателей  баланса по статьям ОС данным Главной  книги

Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам 2410, 2420.

Проверка правильности деления  синтетического и аналитического учета  основных средств

Главная книга, журналы-ордера 12 и 10, разработочные  таблицы по расчетам сумм износа и  переоценки основных средств, первичные  документы

Проверка обеспечения контроля за наличием и данностью основных средств и местах их хранении и  эксплуатации

Приказы руководителя предприятия  на назначение постоянно действующей  инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарный список основных средств по месту (Приложение 1)

Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств

Акт приема-передачи (ОС-1),

акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов (ОС-2),

акт на списание основных средств (ОС-2),

акт на списание основных средств (ОС-3),

акт на списание автотранспортных средств (ОС-4),

инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6) (Приложение 2),

опись инвентарных карточек по учету  основных средств (ОС- 10) (Приложение 3),

карточка учета движения основных средств (ОС- 12),

карточка учета арендованных (долгосрочно  арендованных инвентарный список) основных средств (ОС-12а),

основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации - ОС-13).

Проверка правильности осуществления классификации осуществления основных средств

Техническая документация (паспорт, спецификации, комплектовочная ведомость и  др ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС- 13 и др.

Проверка правильности оценки и  переоценки основных средств

Протоколы договорной цены, договоры купли- продажи, аренды, разработочные  таблицы переоценок основных средств, ОС- 1 , ОС-2, ОС-6 и др

Проверка правильности оприходования основных средств

Техническая документация, ОС-1 , ОС-2, ОС-6 др., журналы-ордера 1-8, Главная книга

Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств

Приказ по учетной политике, разработочные  таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер 10, Главная книга: счета 2420 и 8040

Проверка обоснованности затрат ремонт основных средств и правильности от-ражения их на счетах бухгалтерского учета

Приказ по учетной политике, проектно-сметная  документация (дефектные ведомости, сметы и др.) приемосдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные счета 934 «Ремонт основных средств»

Проверка правильности расчета  и отражения арендной платы, операция по аренде основных средств

Договоры аренды, карточка учета  арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС- 12а)

Проверка правильности отражения  в учете выбытия основных средств

ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6, договоры, результат текущей инвентаризации, журнал-ордер 12 Главная книга

Проверка правильности учета и  начисления налогов, касающихся основных средств

Расчетные ведомости, расчеты по налогам  журналы-ордера 5, 8, Главная книга  по группам счетов 1420, 3130, 3160, 3170, 3180

Анализ технического состояния  и эффективности использования  основных средств

Аналитические расчеты показателей  эффективности формирования и использования (фондоотдачи, фондорентабельности  и т.п.)

СОДЕРЖАНИЕ1.doc

— 23.50 Кб (Просмотреть файл, Скачать документ)

Приложения.doc

— 52.00 Кб (Просмотреть файл, Скачать документ)

Информация о работе Инвентаризация в системе аудита