Инвентаризация в системе аудита

Введение

 

 

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.

Цель инвентаризации имущества  – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в  натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных  операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

На предприятии постоянно  происходит смена форм учета средств  с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.

Только при помощи документации и инвентаризации в  бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Проведение бухгалтерами и руководителями предприятия своевременных  инвентаризаций и документов играет огромную роль в деле обеспечения  сохранности и рационального  использования ресурсов предприятия.

Прежде чем приступить к составлению  годовой отчетности, каждая организация обязана провести инвентаризацию своего имущества. Как правильно провести годовую инвентаризацию. Какими документами оформить ее результаты. Как отразить выявленные недостачи или излишки имущества в бухгалтерском учете. Как использовать полученные результаты на пользу фирме.

В ходе проводимой инвентаризации проверяются  и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Соответствующее решение может  быть оформлено в виде отдельного приказа (распоряжения) по организации, приложения к приказу об учетной  политике и т.п. В такого рода документе устанавливаются случаи проведения инвентаризаций (как плановых - ежемесячно, по итогам квартала и т.п., так и проводимых в зависимости от наступления определенных обстоятельств), их сроки (продолжительность), состав инвентаризационной комиссии, а также непосредственно порядок проведения инвентаризации.

В курсовой рассмотрены  цель и порядок участия аудитора в инвентаризации активов и обязательств организации. Перечисляются задачи аудитора на каждом из трех этапов выполнения проверки - планирования, сбора аудиторских доказательств и завершения аудита.

Одним из условий, обеспечивающих достоверность  данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации утверждается вместе с учетной политикой организации

Актуальность исследования выражается в том, что в условиях рыночной экономики повышается роль учета  и контроля за рациональным использованием всех ресурсов.

Цель данной работы –  исследовать действующую практику организации, проведения и учета результатов инвентаризации, а также участие аудитора в процессе инвентаризации.

В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие  задачи исследования:

• изучить экономическую и бухгалтерскую литературу по теме исследования;
• определить сущность инвентаризации;
• выявить порядок подготовки и проведения инвентаризации;
• изучить аспекты документирования инвентаризации и ее результатов;
• исследовать основные аспекты организации учета результатов инвентаризации на предприятии;
• определить существенность расхождений выявленных при инвентаризации;
• сделать выводы.

Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-законодательной  литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства  Республики Казахстан, монографические  труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

Объектом исследования послужили материалы предприятия  ТОО «Авеста» в области организации инвентаризации, документальное оформление инвентаризации, порядок выведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

 

 

1 Теоретические аспекты инвентаризации, как основного метода фактического  контроля

 

1.1 Сущность, задачи и  виды инвентаризации

 

 

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного  отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда случаются расхождения данных учета с действительностью. Расхождение могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных ценностей, неисправности измерительных и весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства, финансовые вложения и прочие активы), и все виды финансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Кроме того, инвентаризации подлежат виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные и т.п.), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основные цели инвентаризации;

-выявление фактического  наличия имущества;

-сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета;

-проверка полноты  отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные о наличии хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях (Форма Инв-1, Инв-2, Инв-3, Инв4, Инв-6, Инв-9, Инв-9а) и затем в сличительных ведомостях (Инв-12, Инв-13, Инв-14) сопоставляются с данными бухгалтерского учета с целью выявления недостач или излишков средств.

Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова inventarium, означающего опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время появились новые объекты учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но также подлежат инвентаризации, как , например, нематериальные активы. Поэтому следует помнить, что при инвентаризации проверяют не только вещественные ценности и расчета, но и другие объекты бухгалтерского учета – ценные бумаги, паи, займы, уставные капиталы и др.

В зависимости о различных  признаков, в том числе от причин, по которой проводят инвентаризации, различают несколько ее видов.

Прежде всего необходимо различать плановую и внеплановую  инвентаризацию.

Плановая инвентаризация проводится в соответствии планов контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политикой организации, а также тогда, когда ее проведение обусловлено требованиям законодательства (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации).

Внеплановая инвентаризации, отличные от перечисленных ранее, проводятся внешними аудиторами в ходе обязательного  или инициативного аудита в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами внутренней аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации, при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных  хозяйственных операций и т.д.

По объему совокупности объектов учета различают сплошную и выборочной инвентаризацию.

Сплошной считается  инвентаризация, в ходе которой проверяются  в натуре все объекты данного  вида. Сплошной инвентаризации подвергаются денежная наличность в кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, отдельных материально-производственных ценностей.

Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру. Пересчету, взвешиванию лишь часть объектов данного вида. Такие  инвентаризации проводят, например, при осмотре объектов фактических выполненных работ или чтобы удостоверится в сохранности отдельных товарно-материальных ценностей. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время их проведения. Вместе с тем они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба не позволяют достаточно точно оценить его. В  этих случаях нужна сплошная инвентаризация.

В зависимости от полноты  охвата имущества и обязательств организации инвентаризация делится на полную и частичную.

Полная инвентаризация – это проверка в натуре всего  имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Полная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и.т.д.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре определенных видов объектов, например материалов на складе, денежных средств в кассе и др.

По содержанию различают  инвентаризацию ресурсов и процессов.

Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества  организации.

Инвентаризация процессов  – это проверка в натуре отдельных  моментов процесса кругооборота средств  организации. Например, могут быть проверены  в натуре выполненные работы. Отдельные виды затрат и материалы и т.д. К процессу реализации относится проверка расчетно-финансовых  к процессу снабжения – расчетно-заготовительных операций.

Основными задачами инвентаризации являются:

выявление фактического наличия долгосрочных активов, запасов, денежных средств и других активов;

сопоставление фактического наличия  долгосрочных активов, запасов, денежных средств и других активов с данными бухгалтерского учета;

выявление неиспользуемых материальных ценностей;

проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств;

проверка полноты отражения  в учете дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых инвестиций и ценных бумаг.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими проведение инвентаризации, являются следующие:

1. Закон РК  «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности».

2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 августа 2011 года № 423 «Об утверждении Правил проведения инвентаризации в государственных учреждениях»

3. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 "Об утверждении форм первичных учетных документов"

4. Правила Министерства финансов  от 22.06.2007 N 221 "Правила ведения бухгалтерского учета"

 

 

1.2 Порядок проведения инвентаризации.

 

 

Аудиторская процедура - определенный порядок действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Инвентаризация - прием, который позволяет  получить точную информацию о наличии  имущества аудируемого лица, информацию о состоянии и стоимости такого имущества, а также информацию о финансовых обязательствах аудируемого лица.

Целью аудита является получение доказательств  по вопросам:

- подтверждения фактического  наличия имущества и реальности  финансовых обязательств;

- действительности результатов  инвентаризации;

- полноты и своевременности  отражения результатов проведения  инвентаризации.

Аудитору необходимо:

- установить, насколько  правильно организована и проведена  инвентаризация;

- установить правильность  оформления результатов инвентаризации;

- оценить полноту и  своевременность отражения ее  результатов в бухгалтерском  учете;

- оценить систему внутреннего  контроля аудируемого лица.

Этапы проведения аудита:

- планирование аудита;

- сбор аудиторских  доказательств;

- завершение аудита.