Инвентаризация имущества, обязательств организации и отражение в учете и отчетности ее результатов

3.2. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

[7(198-199), 8, 10, 13] 

     Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов выданных по каждому поставщику (подрядчику).

     Проверяется обоснованность отражения задолженности  по авансам выданным (в соответствии с условиями договора и платежными документами).

     Проверяются акты сверки с поставщиками и подрядчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

     На  основании данных аналитического учета  и актов сверок выявляется:

• задолженность, подтвержденная кредиторами;
• задолженность, не подтвержденная кредиторами;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Материальные ценности, поступающие от поставщиков, принимаются на учет независимо от того, когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

     Фактически  прибывшие материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по приемному акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре.⁸ Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в приемной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации. При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете делается проводка: Д60 К99 "Прибыли и убытки" (с учетом налога на добавленную стоимость).

     3.3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

     [7(200-201), 10, 13] 

     Аналитика ведется в разрезе задолженности  за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому  покупателю (заказчику).

     Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

     На  основании данных аналитического учета  и актов сверок выявляется:

• задолженность, подтвержденная дебиторами;
• задолженность, не подтвержденная дебиторами;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Проверяется обоснованность списания безнадежной  задолженности. Задолженность списывается  при наличии письменного обоснования  и приказа руководителя. Списание безнадежной задолженности возможно:

• по истечении срока исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности;
• при неплатежеспособности должника. Суммы списанной задолженности сопоставляется с суммами, отраженными на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников).

     Если  суммы сомнительных долгов на предприятии  не были соответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителя предприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка: Д99  К62. 
 
 
 

3.4. Инвентаризация подотчетных сумм и расчетов с персоналом

[2(178-179), 10, 13] 

     Расчеты с подотчетными лицами (балансовый счет 71)

     Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

     Выявляются  подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные  сроки. Предприятия выдают наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

     Проверяется соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет:

• выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;
• передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается;

      Списание  подотчетных сумм производится на основании  предоставляемых в бухгалтерию  авансовых отчетов с приложением  всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

     Расчеты с персоналом по прочим операциям (балансовый счет 73)

     Аналитический учет ведется по каждому виду расчета (расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального  ущерба и др.).

     Проверяется обоснованность расчетов с работниками (договоры займа, товарного кредита, акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач, брака, приказы);

     Расчеты с персоналом по оплате труда (балансовый счет 70)

     По  задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов. Устанавливаются также суммы и причины возникновения переплат работникам. Необходимо проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаются: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; счет 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами", субсчет 4  "Расчеты с депонентами"; счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"; счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

     Проводя инвентаризацию расчетов с работниками, нужно обратить внимание на наличие  сумм депонентской задолженности, по которой  истекли сроки исковой давности. В случае выявления таких сумм они подлежат отнесению на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

3.5. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам

[8, 10, 13] 
 

     Расчеты по кредитам и займам (балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

     Проверяются кредиты, выданные организации банками  и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и  кредитному договору.

     Проверяется правомерность их учета в составе  краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором.

     Займы, привлеченные путем выпуска и  размещения облигаций, учитываются  обособленно.

     Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

     Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется обособленно.

     Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам.

     Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.6. Инвентаризация резерва предстоящих расходов

[8, 10, 13] 
 

     Остатки созданного организацией резерва предстоящих расходов подлежат обязательной, как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, инвентаризации.

     По итогам инвентаризации остаток числящегося в бухгалтерском учете резерва должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на обязательное социальное страхование и обеспечение.⁹

     Исходя из указанных положений, целью инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков является выявление обоснованности и «реальности» числящегося остатка сумм.

     В том случае, если сумма числящегося остатка резерва меньше исчисленной величины расходов на оплату неиспользованных отпусков, производится единовременное доначисление резерва (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 96, субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков»).

     В случае если сумма числящегося в бухгалтерском учете остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков превышает исчисленную величину расходов на оплату неиспользованных отпусков, производится уменьшение резерва на соответствующую разницу посредством сторнировочных записей (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 96, субсчет «Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков» — сторно).  
 
 
 
 
 
 
 

     3.7. Акт инвентаризации расчетов

     [1(173), 8, 15] 
 

     Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами все организации должны заполнять акт инвентаризации по форме N ИНВ-17. Эта унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

     Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

     При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности. Разногласия между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.

     При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации  не может быть признана достоверной.

     Кроме того, акт могут потребовать налоговые  органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Инвентаризация  имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.

    Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет  неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность  материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.