Инвентаризация имущества, обязательств организации и отражение в учете и отчетности ее результатов

    Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94, в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

    Представители налоговых органов придерживаются такой позиции, что суммы НДС  по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету.⁴ 
 
 
 
 

ГЛАВА II

     Инвентаризация  имущества организации

     2.1. Инвентаризация основных средств

     [3(337-340), 6(140-142), 7(173-175), 9, 13, 14] 

      

     До  начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние аналитических паспортов или другой технической документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на  хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

     Инвентаризация  основных средств заключается в  проверке их фактического наличия в  натуре по местам нахождения и эксплуатации. Количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяется самой организацией⁵. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а, следовательно, и сроки ее проведения, должны быть утверждены предприятием в составе учетной политики⁶.

     Методическими указаниями по инвентаризации утверждено, что инвентаризация основных средств  может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

     При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

     Объекты основных средств, которые ко времени  инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывшие в длительные рейсы и т.п.), инвентируются до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражают в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.

     Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов, исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.

     Выявленные  излишки основных средств приходуют  по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы".

     При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

     Если  конкретные виновники не установлены  или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Инвентаризация нематериальных активов

[5(209-212), 8, 13, 17] 
 

     В процессе осуществления инвентаризации нематериальных активов проверке подлежат:

• своевременность отражения нематериальных активов в балансе;
• документальное подтверждение затрат, связанных с приобретением (созданием) нематериальных активов;
• определение оснований и объема прав юридического лица, возникающих из определенной категории гражданско-правовых сделок (авторских, лицензионных договоров, договоров на передачу научно-технической информации и других договоров) на использование организацией той или иной категории нематериальных активов, а не самих патентов, лицензий, изобретений или программных продуктов. Право организации на владение НМА должно быть зафиксировано в документе (патенте, лицензии, свидетельстве, акте, договоре и т.п.), выданном в соответствии с законодательством РФ.

     Выявленные  в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются  к учету в составе внереализационных  доходов и отражается проводкой:

     Д 04 "Нематериальные активы" К 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

     По  недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации:

     Д 05 "Амортизация нематериальных активов" К 04 "Нематериальные активы"

     Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости:

     Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К 04

     Если  виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится  за счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Данная операция отражается записью:

     Д73/2  К94

     Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 "Доходы будущих периодов", на субсчете 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

     Д73/2 К98

     Сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:

     Д 98/4  К 91/1

     При отсутствии виновного лица недостача  списывается в состав внереализационных  расходов:

     Д 91  "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К 94

     Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки:

     Д 99 "Прибыли и убытки" К 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

     Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:

     Д 91 К 99

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Инвентаризация финансовых вложений

[4(258-259), 6(320-321), 13] 
 

     При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

       При проверке фактического наличия  ценных бумаг устанавливается: 

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

     Натуральная проверка финансовых вложений возможна, если организация обладает ценными  бумагами в документарной форме.⁷ Результат отражается в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме N ИНВ-16.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     Финансовые  вложения  в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы".

     Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списываются со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

2.4. Инвентаризация материально-производственных запасов

[2(143-144), 5(285-286), 6(193-194), 13] 
 

     Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Она проводится на основании приказа руководителя организации, в котором указываются сроки начала и окончания инвентаризации, а также порядок и последовательность ее проведения.

     До  начала инвентаризации материально-ответственные  лица письменно подтверждают, что все документы по приходу и расходу материальных ценностей сданы в бухгалтерию и что у них нет никаких неоприходованных и не списанных в расход материальных ценностей. На день инвентаризации бухгалтерия выводит на основании аналитического учета остатки инвентаризируемых средств. Инвентаризация проводится обязательно в присутствии материально-ответственных лиц и только в исключительных случаях – без их присутствия.

     Фактическое наличие ценностей по каждому  виду заносится в инвентаризационные описи установленной типовой формы. В описях ценности показываются по номенклатуре и единицам измерения, принятым в учете организации.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

     Излишки материально-производственных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 "Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы").

     При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Со  счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения в дебет счетов 20 "Основное производство" или 25 "Общепроизводственные расходы" (если пределы в пределах норм естественной убыли); в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (при установлении конкретных виновников); в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).