Инвентаризация имущества, обязательств организации и отражение в учете и отчетности ее результатов

     Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита  счета "Материалы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.5. Инвентаризация готовой продукции и товаров

     [5(334-336), 6(269-270), 13] 
 

     Инвентаризация  готовой продукции осуществляется таким же образом, что и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     На  счетах  учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по товарам отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

     Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и хранящиеся на складах других организаций.

     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной  отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

     В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

     Выявленные  излишки готовой продукции и  товаров оценивают по рыночной стоимости  на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 "Готовая продукция" или 41 "Товары", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы").

     Излишки по пересортице принимаются к  учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Выявленные  недостачи, потери, хищения готовой  продукции и товаров списывают  по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94. При отнесении недостачи на виновное лицо, дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредитуется 94. Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании, недостача с кредита счета 94 относится на финансовые результаты деятельности организации, в дебет 91 счета "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2.6. Инвентаризация денежных средств

  [11, 13, 14] 
 

     Инвентаризация  кассы

     Инвентаризация  кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

     Цель  инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

     Проведение  инвентаризации обязательно в случаях:

• при смене кассира
• при выявлении недостач и хищений
• перед составлением годовой отчетности.

     В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе  назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

     Инвентаризация  начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический  остаток больше учетного, то в кассе  имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных  доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

   Инвентаризация  счетов денежных средств  безналичного расчета

   Инвентаризация  денежных средств в пути (Счет 57 "Переводы в пути") производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

   Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах (счетах 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 55 "Специальные счета в банках"), производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

   Оформление  результатов инвентаризации

   По  окончании инвентаризации  составляется акт, производится сравнение фактических  остатков денежных средств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными  на счетах бухгалтерского учета. Результатом  такого сравнения является составление сличительных ведомостей. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

   Денежные  средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации.

   Недостача денежных средств, относится на виновных лиц.

   Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

     По  результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании  которого в бухгалтерии делают проводки:

     Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

     Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

     Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.7. Инвентаризация  незавершенного производства

[6(513-515), 13] 
 

     К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

     Для установления данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

     В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

     Проверка  заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

     Описи составляют отдельно по каждому обособленному  структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам  - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

     Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризуют и фиксируют в отдельных описях.

     Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

     По  незавершенному производству, представляющему собой однородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     При выявлении недостач или избытков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит  предложения о порядке списании. Со счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" списывается общая сумма выявленных недостач в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", на сумму недостач по вине работников цехов   в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" с кредита счета 94. При отсутствии виновных лиц общая сумма  списывается в дебет 25 счета "Общепроизводственные расходы" (26 "Общехозяйственные расходы", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов) с кредита счета 94.

     Излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются по дебету счета 20 (23) с кредита счета 91/1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА III

     Инвентаризация  обязательств организации

3.1. Инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

[7(197), 10, 13] 

     Расчеты по налогам и сборам (балансовый счет 68)

     Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога.

     Проверяется своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам.

     Проверяются акты сверки с бюджетом по налогам.

     Выявляется  задолженность перед бюджетом и дата ее образования.

     Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69)

     Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих  субсчетах, налоговым декларациям  по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование).

     Проверяется своевременность расчетов с бюджетом и Пенсионным Фондом по страховым  взносам.

     Проверяются акты сверки с бюджетом и Пенсионным Фондом.

     Выявляется  задолженность перед бюджетом и  пенсионным фондом и дата ее образования.

       Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки, в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).

     Задача  предприятия состоит в том, чтобы  проверить данные, отраженные в акте сверки, и в случае обнаружения  несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.