Дипломная работа по теме учётная политика торгового предприятия

Нормативно-правовые

акты

Информация, регламентирующая понятие,

состав и содержание учетной  политики

1. «Налоговый Кодекс РФ (часть первая)» от 31.07.1998 г. №146 - ФЗ (ред. от 09.03.2010 № 20-ФЗ,)

Ст.11 п.2 Учетная политика для целей  налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

2. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 ФЗ (ред. От 03.11.2006г.)

Ст.5 п.3 Обязанность организаций, руководствуясь законодательством РФ, самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из структуры деятельности или других особенностей деятельности.

Ст.6 п.3 Обязанность утверждения  приказа о принятии

учетной политики.

Обязанность утверждения: рабочего плана  счетов; форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств; правил документооборота и технологий обработки учетной информации.

Ст.6 п.4 Обязанность последовательно  применять учетную политику.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н,

ред. от 26.03.2007г.)

Часть 2. Определяет основные правила  ведения бухгалтерского учета.

п.10. Обязанность формирования учетной  политики, предполагающей имущественную обособленность и не

прерывность деятельности организации, временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Требования к учетной политике: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Часть 3. Основные правила составления  и представления бухгалтерской отчетности.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н„ ред. от 18.09.2006 г.)

Обязанность создавать рабочий  план счетов на основе

Плана счетов и Инструкции по его  применению. Обязанность ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности по Плану счетов.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008 (Утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н)

Часть 1. п.1. Устанавливает основы формирования учетной политики и ее раскрытия.

Часть 2. п.5. Устанавливает: формирование учетной политики - учетная политика формируется главным бухгалтером; документы утвержденные после принятия учетной политики; последовательность применения учетной политики-, п.7. Требования к учетной политике.

п. 10. устанавливает сроки принятия учетной политики - не позднее 90 дней после приобретения прав юридического лица.

Часть 3. п.П. обязанность раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета.

Часть 4. п.16. указаны случаи изменения  учетной политики. п. 17. обязанность обоснования изменения учетной политики.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6.07.1999 г. №43н.

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 18.09.2006 № 115н)

Устанавливает состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н.

(в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н)

Часть 3. п.16. Устанавливает способы оценки МПЗ при

их отпуске:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- ФИФО;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г.№26н.

( ред. от 27.11.2006 № 156н)

Часть 3. п.18. Устанавливает способы начисления амортизации по основным средствам:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока

полезного использования;

- способ списания пропорционально  объему продукции.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. №154н.

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 25.12.2007 № 147н)

Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена иностранной валюте.

Часть 3. п. 12. Порядок отражения  курсовой разницы в

бухгалтерском учете: отражается в  том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность; курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации.

10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» - ПБУ 7/98 от 25.11.1998 г. №56н.

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 20.12.2007 № 143н)

Часть 2. п.5. Устанавливает события  после отчетной даты:

- события, подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о  возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Часть 3. п.7. Порядок отражения событий  после отчетной даты в бухгалтерском учете

11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 от 28.11.2001 г.№96н.

( ред. от 20.12.2007 № 144н)

Часть 1. Устанавливаются условные факты хозяйственной деятельности.

Часть 2. Определяет порядок отражения  последствий условных фактов в бухгалтерской  отчетности организации.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н.

( ред. от 27.11.2006 № 156н)

Часть 1. Определяет понятие доходов  организации. Определяет случаи когда  поступления от других юридических  лиц не признаются доходами. п.4. Виды доходов.

Часть 4. Порядок признания доходов в бухгалтерском учете.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н.

(ред. от 27.11.2006 № 156н)

Часть 1. Определяет понятие расходов организации. Определяет случаи, когда  выбытие активов не признается расходами. п.4. Виды расходов.

Часть4. Порядок признания расходов в бухгалтерском учете.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 от 29.04.2008 № 48н

Часть 1. п.5. Определение операций с  аффинированными лицами.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 2/2000 от 27.01.2000 г. №11н.

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 18.09.2006 № 115н)

Часть 1. п.5. Понятие сегментов и  их виды.

Часть 2. Порядок выделения информации по отчетным

сегментам.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» - ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 г. №92н

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 18.09.2006 № 115н)

Часть 1. Определение бюджетных  средств.

п.4. Подразделение бюджетных  средств для целей бухгалтерского учета.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 4/2007 от 27.12.2007 г. 153н.

Часть 1. п.З. Определены условия  для принятия к учету активов в качестве нематериальных активов.

Часть 3. Способы начисления амортизации  по нематериальным активам: - линейный; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Часть 4. Понятие деловой репутации  организации.

18. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) от 6 октября 2008 г. № 107н.

Часть 2. Порядок учета задолженности  по полученным

займам, кредитам, выданным заемным  обязательствам.

п.5. Виды задолженностей. Часть 3. п.П. Понятие затрат по займам и кредитам и порядок их признания.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 от 02.07.2002 г. №66н.

Часть 2. Случаи отнесения доходов, расходов к прекращаемой деятельности. п.6. Осуществление прекращаемой деятельности.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на НИОКР» ПБУ 17/02 от 19.11.02г.№115н.

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 18.09.2006 № 116н)

Часть 1. Понятие НИОКР.

Часть 2. п,7. Признание расходов на НИОКР.

Часть 3. п.9. Состав расходов на НИОКР.

Часть 4. Способы списания НИОКР.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 г. №114н.

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 11.02.2008 № 23н)

Часть 2. п.4. Понятие постоянных разниц.

Часть 2. п.7. ПНО = Постоянная разница  х 24%

П.8. Понятие временных разниц

П. 10. Виды временных разниц.

Часть 3. Понятие ОНА и ОНО.

ОНА = ВВР х 24%

ОНО = HBP x 24%

Часть 4. п.20. Условный расход = +-УР по налогу на

прибыль + ПНО + ОНА - ОНО = +- текущий  налог на

прибыль.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» - ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. №126н.

( ред. от 27.11.2006 № 156н)

Часть 1. п.З. Критерии отнесения к  финансовым вложениям.

Часть 2. Оценка финансовых вложений.

Часть 4. Доходы и расходы по финансовым вложениям.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/03 от 22.07.2003 г. №105н.

(в ред. Приказа Минфина РФ  от 18.09.2006 № 116н)

Часть 1. п.З. Понятие информации об участии в совместной деятельности.

Часть 2. п.6. Совместно осуществляемые операции.

Часть 3. п.9. Совместно используемые активы.

Часть 4. п.12. совместная деятельность.

Что изменилось

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94)

Формирование  учетной политики

Лица ответственные  за формирование учетной политик  Пункт 4 ПБУ 1/2008

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации

Учетная политика предприятия  формируется руководителем предприятия на основе настоящего Положения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Формы первичных документов, включаемые в учетную политику Пункт 4 ПБУ 1/2008

При формировании учетной  политики утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета

При формировании учетной  политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов

Не регламентировано

Порядок формирования учетной  политики на основе МСФО

Пункт 7 ПБУ 1/2008

При формировании учетной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности.

При этом иные положения  по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов

Не регламентировано

Не регламентировано

Принятие учетной политики реорганизованной организацией

Пункт 9 ПБУ 1/2008

Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменение учетной  политики

Порядок изменения учетной политики 

Пункт 12 ПБУ 1/2008

Изменение учетной политики производится с начала от четного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом

Изменение в учетной  политике должно быть обоснованными. Применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.

Отражение последствий  изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности 

Пункт 15 ПБУ 1/2008

Последствия изменения  учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Ретроспективное отражение  последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида

Последствия изменения  учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Раскрытие учетной  политики

Информация, которая должна быть раскрыта в случае изменения  учетной политики организация 

Пункт 21 ПБУ 1/2008

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: 
- причину изменения учетной политики; 
- содержание изменения учетной политики; 
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; 
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; 
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно. 
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом

Изменения учетной политики, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них  должна, как минимум, включать: 
- причину изменения учетной политики; 
- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); 
- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы

Изменения в учетной  политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей  бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности

Случай, когда раскрыть информацию об изменениях учетной возможности, невозможно  

Пункт 22 ПБУ 1/2008

Если раскрытие информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики

Не регламентировано

Не регламентировано

Порядок внесения изменений в учетную политику, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не вступил в силу 

Пункт 23 ПБУ 1/2008

Если нормативный правовой акт  по бухгалтерскому учету утвержден  и опубликован, но еще не вступил  в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение

Не регламентировано

Не регламентировано

Положение учетной 

политики

МСФО

 Примечание

Вариант

Основание

Нематериальные активы

Методы последующей оценки

После первоначального признания нематериальные активы должны учитываться с применением одного из следующих методов: - по методу первоначальной стоимости: за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; - по методу переоцененной стоимости: по сумме переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод учета допускается в случаях, когда справедливая стоимость нематериального актива может быть надежно оценена при наличии активного рынка продаж для этого вида актива

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

В соответствии с РПБУ нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов

Используемые методы амортизации

Методы амортизации, которые  могут быть использованы: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, однако они должны тестироваться на обесценение не реже одного раза в год. В случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от нематериального актива метод амортизации нематериальных активов должен быть соответствующим образом скорректирован

То же

В соответствии с РПБУ по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется

Сроки полезного использования  или применяемые нормы амортизации

Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из следующих способов: - как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; - исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива. Срок полезной службы нематериального актива может являться неопределенным. В этом случае необходимо: - оценивать возмещаемую сумму нематериального актива не реже одного раза в год для определения убытков от обесценения; - раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива. В случае наличия обстоятельств, влияющих на установление срока полезной службы, срок полезной службы нематериальных активов должен быть соответствующим образом скорректирован

-

В соответствии с РПБУ в отношении  нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его. Для некоторых нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом

Обесценение

Проверки на предмет обесценения проводятся всякий раз, когда изменения событий или условий указывают на то, что балансовая стоимость нематериальных активов становится невозмещаемой. Ежегодному тестированию на обесценение подлежат нематериальные активы с неопределенными сроками полезной службы и активы, которые еще не подготовлены для использования

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

В соответствии с РПБУ нематериальные активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном МСФО

Основные средства

Методы последующей оценки

После первоначального признания компания должна выбрать один из двух методов учета и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств: - учет по фактической стоимости: объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; - учет по переоцененной стоимости: объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии

МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

В соответствии с РПБУ переоценка производится не по справедливой, а по текущей (восстановительной) неамортизированной стоимости. При этом обесценение не оценивается и в учете не отражается

Используемые методы амортизации

Методы амортизации, которые могут  быть использованы: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства. Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

В соответствии с РПБУ сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка рассчитывается с использованием коэффициента ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией. В РПБУ регламентирован к применению способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Сроки полезного использования  или применяемые нормы амортизации

Срок полезного использования  определяется одним из следующих способов: - как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; - как количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива. По каждой группе основных средств компания должна само стоятельно установить этот срок. Причем он может пересматриваться в случае изменения характеристик объекта

То же

В соответствии с РПБУ дополнительно  в качестве одного из факторов, учитываемых при определении срока полезного использования, назван ожидаемый физический износ объекта

Обесценение

Компания должна оценивать на каждую отчетную дату наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае выявления любого такого признака активы должны быть протестированы на предмет обесценения. Активы, которые классифицируются как предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшему из двух показателей: балансовой стоимости и справедливой стоимости за минусом затрат на продажу

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Обесценение не оценивается и в учете не отражается

Инвестиционная собственность

Критерии для разграничения  инвестиционной собственности и собственности, занимаемой владельцем

Определение имущества в качестве инвестиционной собственности происходит на основе профессионального суждения. Компания может разработать критерии для обеспечения взвешенного подхода к признанию средств инвестиционной собственности

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»

В соответствии с РПБУ понятия, эквивалентного понятию «инвестиционная собственность», не существует. Выделяется отдельный показатель «Доходные вложения в материальные ценности», включающий вложения организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование в целях получения дохода

Методы последующей оценки

В отношении объектов инвестиционной собственности могут применяться следующие способы: - способ учета по справедливой стоимости. Справедливая стоимость инвестиционной собственности - это стоимость инвестиционной собственности в сделке между осведомленными,

То же

В соответствии с РПБУ учет ведется  по правилам, установленным для основных средств

желающими совершить такую сделку независимыми сторонами; - способ учета по фактическим затратам на приобретение (строительство). Если компания организует учет по фактической стоимости, вся инвестиционная собственность должна оцениваться по фактической стоимости приобретения (строительства) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Методы и существенные допущения, используемые при определении справедливой стоимости

В исключительных случаях справедливую стоимость инвестиционной собственности невозможно достоверно оценить. Если такое событие имеет место, то ее необходимо учитывать в соответствии с моделью учета по фактическим затратам на приобретение в соответствии с МСФО (IAS) 16 до момента выбытия такой собственности. Применительно к данной ситуации делается предположение, что ликвидационная стоимость этой инвестиционной собственности равна нулю. Таким образом, полная величина стоимости объекта инвестиционной собственности амортизируется в течение всего срока его полезной службы

-

То же

Методы амортизации инвестиционной собственности в случае ее оценки по фактической стоимости

Методы амортизации, которые могут  быть использованы: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства

-

То же

Запасы

Текущая оценка

Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин - себестоимости  и возможной чистой цене реализации (предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Запасы всегда оцениваются по первоначальной стоимости. Снижение стоимости запасов в случае снижения рыночной цены, морального

бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу).

Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью. Запасы производителей и дилеров сельскохозяйственной продукции учитываются по чистой продажной цене даже в случае, если она выше себестоимости

устаревания или потери первоначальных качеств отражается в учете путем создания резерва. При отражении запасов по текущей рыночной стоимости расходы на продажу не вычитаются

Оценка себестоимости запасов, включая формулу расчета затрат

При оценке стоимости запасов могут использоваться методы: - ФИФО; - метод средневзвешенной стоимости. Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

В соответствии с РПБУ существует метод оценки по себестоимости каждой единицы. В РПБУ имеет место иное условие для применения одного способа оценки: по каждой группе (виду) материально- производственных запасов

Финансовые инструменты

Методы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости

Последующая оценка финансовых активов и обязательств зависит от классификации объекта: 1) торговые активы и обязательства, а также активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки активного рынка. При отсутствии котировок компания использует методы оценки с применением рыночных данных.

К распространенным на финансовых рынках методам оценки относятся: - использование данных о рыночных операциях, совершенных в последнее время; - использование сведений о подобных операциях; -

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»

В соответствии с РПБУ понятия «финансовые инструменты», «финансовые активы» и «финансовые обязательства» не предусмотрены. Вместо этого существует категория «финансовые вложения», которая намного уже, нежели термин «финансовые инструменты» в соответствии с МСФО.

Последующая оценка финансовых вложений может проводиться следующим образом: - по первоначальной стоимости (для финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости);

дисконтированные потоки денежных средств; - модели ценообразования опционов. Приемлемый метод оценки должен учитывать все факторы, которые участники рынка будут принимать во внимание при установлении цены. Он должен соответствовать утвержденным методикам ценообразования финансовых инструментов; 2) займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную номинальную стоимость финансового инструмента, откорректированную на величину скидки или премии. Амортизация рассчитывается с использованием эффективной ставки процента. Эффективная ставка процента - это такая ставка дисконтирования, которая приводит планируемые денежные потоки - основной суммы и процентов (исключая последствия кредитных убытков) - в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента (или, когда приемлемо, в течение более короткого периода) к величине, равной первоначально признанной

- по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость)

Обесценение

На каждую отчетную дату компания должна анализировать, существуют ли объективные доказательства обесценения финансового актива или группы активов. Обесценение представляет собой риск или определенность того, что некоторая часть процентов, дивидендов или основной суммы финансового инструмента не будет выплачена полностью, и эта ситуация

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

В соответствии с РПБУ обесценение  финансовых вложений отражается путем создания резерва под обесценение. Такой резерв создается только для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

подобна ситуациям, когда формируется резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности. Финансовый актив или группа финансовых активов обесценивается, и убытки от обесценения возникают только в том случае, если существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлого события, которое произошло после первоначального признания актива. Ожидаемые убытки, обусловленные будущими событиями, независимо от степени вероятности их наступления, не признаются. Балансовая стоимость финансового инструмента в случае обесценения может корректироваться (уменьшаться до ее величины возмещения) с помощью двух методов: - напрямую; - путем создания оценочного резерва. Сумма убытка включается в расчет финансового результата за отчетный период. Отражать восстановление стоимости ранее обесценившихся инвестиций в долевые ценные бумаги (т. е. компенсацию ранее признанных убытков) запрещено. Но это допускается для долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, когда восстановление его стоимости может быть объективно связано с событием, происшедшим после признания убытка

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть восстановлен, в том числе и для долевых ценных бумаг, в случае если финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений

Хеджирование

Хеджирование представляет собой использование операций в целях сокращения существующих рыночных, процентных и валютных рисков. К методам финансового хеджирования относится применение фьючерсов, свопов и опционов.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

В РПБУ правила по учету хеджирования не предусмотрены

Чтобы применять учет хеджирования, операция должна отвечать жестким критериям, включая документированное оформление и тестирование на эффективность хеджирования. Учет хеджирования может применяться к трем типам: - хеджированию справедливой стоимости (хеджируется риск изменений справедливой стоимости признанного актива или признанного обязательства); - хеджированию потоков денежных средств (хеджируется риск изменения денежных потоков, относящийся к признанному активу или обязательству); - хеджированию чистых инвестиций в зарубежную деятельность (хеджируются риски, связанные с изменениями валютных курсов). Учет хеджирования должен прекращаться перспективно, если отношения хеджирования заканчиваются (например, в результате продажи инструмента хеджирования), если отсутствует соответствие хотя бы одному из критериев учета хеджирования (например, хеджирование не проходит тесты на эффективность) или если отношения хеджирования аннулируются

Политика управления рисками

Процентный риск. Раскрывается подверженность процентному риску, включая предусмотренные договором изменения цены или даты погашения, а также эффективные ставки процента (где это применимо). При наличии значительного количества финансовых инструментов показатели балансовой стоимости финансовых инструментов, подверженных процентному риску, могут быть сгруппированы и представлены исходя из срока погашения/изменения цены в периодах, следующих после отчетной даты: - в течение 1 года; - отдельно по периодам за каждый год в течение 1 - 5 лет; - через 5 лет. Кредитный риск. Характеризуются позиции под кредитным риском, при этом выделяется позиция под максимальным кредитным риском на отчетную дату, без учета какого-либо залога, а также значительные концентрации кредитного риска

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» МСФО (IAS) 39

 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

В РПБУ требования по раскрытию рисков не предусмотрены 

Договоры строительства

Метод, использованный для определения выручки по договору строительства, признанной в отчетном периоде

Могут быть использованы следующие методы для признания выручки: - метод процента завершенности работ. Используется при условии, что результат договора может быть надежно оценен; - метод нулевой прибыли. Используется, когда результат договора не может быть надежно оценен. Метод завершенного договора к применению запрещен

МСФО (IAS) 11 «Учет договоров на строительство»

В соответствии с РПБУ выручка по договору признается способом «по мере готовности», если финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. В случае, когда достоверное определение финансового результата в какой- то отчетный период невозможно, но существует вероятность, что понесенные расходы будут возмещены, выручка по договору признается в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению

Метод, использованный для определения стадии завершенности работ по договору

Могут быть использованы следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ: - по доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору; - согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; - посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выра жении

То же

В РПБУ закреплены следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату: - по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; - по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору

Выручка

Метод, использованный для признания выручки

В зависимости от уровня предсказуемости финансового результата (в особенности для сделок, предполагающих предоставление услуг) могут быть использованы следующие методы: - метод признания выручки по мере готовности; - признание выручки в пределах возмещения затрат; - отсутствие признания

выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода) <1>. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного возмещения. Когда получение денежных средств или их эквивалентов отложено, необходимо определять подразумеваемую ставку процента и рассчитывать дисконтированную стоимость денежных поступлений

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

В РПБУ критерием признания выручки от продажи товаров (вместо используемой в МСФО передачи рисков и права на вознаграждение) является передача права собственности на товар, что в ряде случаев может привести к отличному от МСФО моменту признания выручки от продажи товаров. В соответствии с РПБУ выручка по справедливой стоимости не оценивается и не дисконтируется

Метод, использованный для определения стадии завершенности при предоставлении услуг

Могут быть использованы методы определения стадии завершенности работ по договорам строительства

То же

В соответствии с МСФО могут применяться  два метода определения финансового результата, которые в целом подобны методу процента завершенности работ и методу завершенного договора (последний метод в МСФО запрещен)

Вознаграждение сотрудникам

Описание планов выплат по окончании трудовой деятельности

Пенсионные программы подразделяются на: - пенсионные программы с установленными взносами. Представляют собой законно определенное или самостоятельное обязательство компании, ограничивающееся суммой, которую она согласилась внести в фонд. Актуарный риск (риск недостаточности средств для удовлетворения всех ожидаемых выплат) и инвестиционный риск возлагаются на сотрудников; - пенсионные программы с установленными выплатами. В этом случае компания принимает на себя обязательство предоставить оговоренный размер вознаграждений действующим и бывшим сотрудникам. Актуарный риск (риск того, что размер выплат окажется больше, чем ожидался) и инвестиционный риск возлагаются на сотрудников. Примерами программ с установленными выплатами могут быть: - формула программы вознаграждений, которая зависит не только от размера взносов; - гарантия оговоренной прибыли на взносы; не подкрепленная официальным договором практика компании, которая ведет к возникновению традиционного обязательства

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

В соответствии с РПБУ отсутствуют  специальные положения по учету пенсионных планов. Компании не создают пенсионных активов. Дополнительные обязательства, принимаемые компаниями в соответствии с договорами с негосударственными пенсионными фондами, начисляются по мере внесения взносов в порядке, установленном в договоре, и отражаются как расходы. Обязательства, принимаемые в части пенсионных выплат в будущем, в бухгалтерском учете и отчетности не отражаются

Описание планов компенсаци- онных выплат долевыми инструментами

Компенсационные выплаты долевыми инструментами могут осуществляться: - денежными средствами на основе долевых инструментов компании; - долевыми инструментами посредством выпуска акций; - денежными средствами или долевыми инструментами. Сделки, основанные на стоимости акций, оцениваются по справедливой стоимости долевых инструментов в случаях операций с персоналом. Опционы оцениваются: - на основе рыночной цены любых эквивалентных торгуемых опционов; - с использованием модели ценообразования опционов при отсутствии таких рыночных цен; - по внутренней стоимости, кода их нельзя надежно оценить на основе рыночных цен или модели ценообразования опционов

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»

В РПБУ отсутствуют специальные  положения по учету выплат долевыми инструментами. Выплата вознаграждения сотрудникам в форме акций отражается как обычная выплата заработной платы или премии, когда опционы на акции исполнены и акции предоставлены сотрудникам

Использованные методы актуарной оценки

Так как в формулах расчета  пенсионных выплат определяется отношение будущих выплат к совокупной трудовой деятельности работников в компании до выхода на пенсию, существует несколько альтернативных способов определения размера будущих обязательств и их текущей стоимости: 1) актуарные оценки и формулы установленных выплат. Компании используют актуарный метод для осуществления комплексных расчетов в целях оценки размера будущих обязательств и их дисконтированной стоимости. В расчет включаются прогнозы относительно роста заработной платы, смертности, текучести кадров, сроков выхода на пенсию. Дисконтированный поток будущих выплат представляет собой пенсионное обязательство; 2) методы оценки установленных пенсионных выплат, к которым относятся: - кумулятивное обязательство по выплатам - дисконтированная стоимость заработанных пенсионных выплат, основанная на текущей заработной плате; - прогнозируемое обязательство по выплатам - дисконтированная стоимость заработанных пенсионных выплат, включая предполагаемые увеличения заработной платы; - гарантированное обязательство по выплатам - доля обязательства по выплатам, не зависящая от будущей трудовой деятельности сотрудника. Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы для определения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионной программе с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг, а также, где это применимо, стоимости прошлых услуг

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

В соответствии с РПБУ отсутствуют  специальные положения по учету  пенсионных планов

Основные актуарные допущения

Существует множество актуарных допущений, воздействующих на пенсионные обязательства, пенсионные расходы и требования к накоплениям компании, осуществляющей отчисления, к числу которых относятся допущения: - по ставке дисконтирования. Если ставка дисконтирования увеличивается, пенсионное обязательство уменьшается, формируя актуарную прибыль за год. Если ставка дисконтирования уменьшается, то, несмотря на это, пенсионное обязательство увеличивается, создавая актуарный убыток за год; - по ставке роста заработной платы. Допущение относительно более высокого (низкого) роста заработной платы выразится в большем (меньшем) пенсионном обязательстве и более высоком (низком) компоненте стоимости рабочей силы, заложенном в пенсионных расходах; - по ожидаемой рентабельности активов плана. Если ожидаемая рентабельность активов плана слишком высока, пенсионные расходы занижены, а отраженные доходы завышены.

То же

То же

Если ожидаемая рентабельность активов плана слишком низкая, то пенсионные расходы завышены, а учтенные доходы занижены; - по возрастной структуре рабочей силы; - по среднему сроку трудовой деятельности сотрудников

Государственные субсидии

Метод признания государственных субсидий

После определения размера признаваемой в учете субсидии в каждом отчетном периоде

можно использовать один из двух способов учета правительственных субсидий: - уменьшение стоимости актива, на который получена субсидия, на величину субсидии. В случае субсидирования основного средства такой способ учета приведет к снижению базы для расчета амортизации;

МСФО (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие ин формации о государственной помощи»

В соответствии с РПБУ вычет суммы  государственной помощи из стоимости актива не допускается

- субсидию можно отразить в качестве доходов будущих периодов и списывать в течение всего срока службы актива на прочие доходы. Если субсидия получена на возмещение расходов, то счет, на котором она учитывается, будет дебетоваться в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов

Метод представления государственных субсидий

Субсидии, относящиеся к активам, представляются в бухгалтерском балансе одним из следующих способов: - в качестве дохода будущих периодов; - путем их вычитания из балансовой стоимости актива. Субсидии, относящиеся к доходу, представляются в отчете о прибылях и убытках одним из следующих способов: - отдельной статьей дохода; - посредством вычитания из соответствующих расходов

То же

В РПБУ государственная помощь не классифицируется на относящуюся к активам и относящуюся к доходам. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования отражается в балансе по статье «Доходы будущих периодов» или обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства»

Затраты по займам

Капитализация затрат по займам

Организация может использовать один из следующих двух способов: - относить затраты на расходы (основной подход); - капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению/ производству активов, требующих значительного времени для подготовки к предполагаемому использованию или для продажи (альтернативный подход)

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

В соответствии с РПБУ включение  в стоимость объекта инвестиционного  актива процентов по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения/ изготовления, является обязательным

Методы и значительные допущения, которые используются при определении справедливой стоимости биологических активов

Если для биологического актива или собранной продукции существует активный рынок, назначенная цена на таком рынке - подходящая основа для определения справедливой стоимости актива. Если активный рынок не существует, компания использует один или несколько из следующих способов определения справедливой стоимости: - по цене самой последней сделки на рынке; - по рыночным ценам на подобные активы; - на основании исходных данных по отрасли, таких как стоимость плодов, выраженная в ценах за коробку, бушель или гектар, и стоимость скота, выраженная в цене за 1 кг мяса

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

В РПБУ отдельно не регулируются, оцениваются по первоначальной стоимости

Функциональная валюта и валюта отчетности

Раскрытие информации о функциональной валюте

Функциональная валюта - это валюта той экономической среды, в которой в основном функционирует компания. Если признаки являются смешанными и функциональная валюта не является очевидной, руководство должно использовать профессиональное суждение для определения функциональной валюты, которая наиболее верно отражает экономические результаты деятельности компании

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

В РПБУ отсутствует понятие функциональной валюты. Отчетность составляется исключительно в валюте Российской Федерации - в рублях

Раскрытие информации о валюте отчетности

Валюта отчетности - это валюта, используемая для представления финансовой общности. Если финансовая отчетность подготовлена в валюте, отличной от валюты отчетности, активы и обязательства пересчитываются по обменному курсу на дату бухгалтерского баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по обменному курсу на дату операции или по средним курсам, если они не подвергались существенным изменениям

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

В соответствии с РПБУ отчетность составляется исключительно в валюте Российской Федерации - в рублях, однако для иностранных дочерних компаний показатели финансовой отчетности могут пересчитываться аналогично МСФО

Элементы учетной политики

Допустимые законодательством варианты

НПА, регулирующий учет

Выбранный предприятием вариант

Методологический аспект учетной  политики для целей бухгалтерского учета

1. Способ начисления амортизации по основным средствам

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27. 11.2006 № 156н)

линейный способ.

2. Порядок учета ремонта основных средств

- по мере производства ремонта;

- создание резерва с использованием счета 97;

- создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27. 11.2006 № 156н)

создание резерва с использованием счета 97

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) от 27.12. 2007 № 153н

Нет в приказе об учетной политике

4. Оценка товаров

- по продажным ценам;

- по покупным ценам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ-водственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)

по покупным ценам

5. Оценка незавершенного производства

- по фактической или нормативной  производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов;

- по фактически произведенным затратам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации (в ред. При казов Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)

Нет в приказе об учетной политике

6. Способ списания отпущенных в производство материалов

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производств-енных запасов (способ ФИФО).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ-водственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)

по средней себестоимости;

7. Порядок отражения в учете приобретения и заготовление материалов

- по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам;

- с использованием счета 15 и 16.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ-водственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)

Нет в приказе об учетной политике

8. Учет готовой продукции

- с применением счета 40;

- без применения счета 40.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н)

с применением счета 40

9. Метод учета затрат и издержек обращения

- учет затрат ведется на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная  себестоимость);

- неполная производственная себестоимость (в дебет счета 90).

учет затрат ведется на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость)

10. Метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования

- пропорционально сумме прямых затрат;

- пропорционально размеру основной  заработной платы;

- пропорционально сумме прямых материальных затрат.

пропорционально размеру основной заработной платы

11. Учет расходов по заготовке  и доставке товаров на склад

- в составе издержек обращения на счете 44 по статье “Транспортные расходы”;

- сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов.

в составе издержек обращения на счете 44 по статье “Транспортные расходы”

12. Создания резерва по сомнительным долгам

- да;

- нет.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н)

нет

13. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н)

- предстоящей оплаты отпусков

- да

- нет

нет

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

- да

- нет

нет

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонными характером производства

- да

- нет

нет в приказе об учетной политике

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

- да

- нет

нет в приказе об учетной политике

- на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание

- да

- нет

нет

14. Порядок списания расходов будущих периодов

- равномерно;

-пропорционально объему продукции;

- иным образом, принятым предприятием.

положение по веде нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)

- пропорционально объему продукции

15. Порядок начисления дивидендов

- отражается по счету 70;

- отражается по счету 75, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов”.

отражается по счету 75, субсчет “Расчеты по выплате дивидендов”

16. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

- да;

- нет.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 27.11. 2006 № 155н)

нет

17. Метод определения выручки для целей налогообложения НДС

- по отгрузке;

- по оплате.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08. 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 04.12. 2007г., № 332-ФЗ с изм. От 06.12. 2007г.)

по отгрузке