Дебиторская и кредиторская задолженность

 

Из данных этой таблицы  2.4 видно, сроки образования кредиторской задолженности в ООО "Призма" за 2007 год составили 3 - 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям "Поставщики и подрядчики" 644937 тыс. рублей, по оплате труда - 4227 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению - 3180 тыс. рублей, по расчётам с бюджетом - 19585 тыс. рублей, по прочим кредиторам - 6494 тыс. рублей.

Оценку дебиторской задолженности  начнем с изучения её состава и  структуры. При этом составим следующую  таблицу 2.5.

 

Таблица 2.5.

Анализ  состава и структуры дебиторской  задолженности ООО "Призма" за 2005 - 2007г. г.

Расчёты с дебиторами	2005г.		2006г.		2007г.		отклонения (+; - )
							2006г. / 2005г.		2007г. / 2006г.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
За работы, услуги	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
Товары отгруженные	89908	96,46	17326	21,47	383222	87,94	-72582	-47,99	365896	66,47
С бюджетом	3111	3,34	_	_	_	_	-3111	-3,34	_	_
Авансы выданные	_	_	1980	2,45	_	_	1980	2,45	-1980	-2,45
Прочие дебиторы	188	0,2	61378	76,08	52556	12,06	61190	75,88	-8822	-64,02
Итого:	93207	100	80684	100	435778	100	-12523	Х	355094	Х

 

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности, что так же наглядно представлено на рисунке 2.3.

Согласно табл.2.5 и рис.2.3 в 2005г. расчёты за товары отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности, то в 2006г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2007г. по сравнению с 2006г. дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

 

Рис.2.3 Структура дебиторской задолженности ООО "Призма" за 2005 - 2007гг.

 

Возвратность дебиторской  задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в  том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут  быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику  необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности  возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:

• какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;
• каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
• какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
• были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности  дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности  в полной сумме. Показателем вероятности  является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что  чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Целесообразно составить  аналитическую таблицу, в которой  дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 2.6).

 

Таблица 2.6.

Анализ  дебиторской задолженности по срокам образования в ООО "Призма" за 2007 г.

№ п/п	Статьи  дебиторской задолженности	Всего на конец 2007г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	>12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Дебиторская задолженность за товары отгруженные	383222			383222	-	-
2.	Прочие  дебиторы, в том числе:	52556	-	-	52556	-	-
2.1	переплата фин. органам	-	-	-	-	-	-
2.2	задолженность подотчётных лиц	-	-	-	-	-	-
2.3	прочие  виды задолженности, в том числе  по расчётам с поставщиками	-	-	-	-	-	-
3.	Всего дебиторская задолженность	435778			435778

 

Как видно из данных таблицы 2.6, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 - 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по статье "За товары отгруженные" равна 383222 тыс. рублей, а по прочим дебиторам 52556 тыс. рублей.

Если ежемесячно вести  анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь  чёткое представление о состоянии  расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие  тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков. Кроме того, использование  указанной аналитической таблицы  облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительный анализ

 

В составе оборотных средств  производственные запасы и дебиторская  задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской  задолженности влияет множество  факторов: принятая на предприятии  система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской  задолженностью предполагает прежде всего  контроль за оборачиваемостью средств  в расчётах. Ускорение оборачиваемости  в динамике рассматривается как  положительная тенденция. Следует  больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению  условий оплаты работ, оговоренных  в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется  производить с помощью таких  критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в  прошлом, прогнозные финансовые возможности  заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические  и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.).

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

 

 

Средняя дебиторская задолженность  рассчитывается по формуле средней  арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

 

 

В таблице 2.7 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

 

Таблица 2.7

Анализ  оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО "Призма" за 2005 - 2007гг.

№ п/п	Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	отклонения (+; - )
					2006г/ 2005г	2007г  / 2006г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1385948	1596698	1579234	160750	32536
2.	Средняя дебиторская задолженность, тыс. рублей	91986	86945,5	258231	4540,5	171285,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	15	17	6	3	12
4.	Период  погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)	24	21	60	4	39

 

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской  задолженности.

 

 

В - период погашения дебиторской  задолженности.

ДЗ - средняя дебиторская  задолженность.

Д - календарные дни.

ВР - выручка от реализации.

 

 

Рассчитываем влияние  средней дебиторской задолженности  на период погашения (2005 - 2006 гг.).

 

 

Рассчитываем влияние  выпуска продукции на период погашения  дебиторской задолженности (2005 - 2006 г. г.).

 

 

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

 

DВ = (-1) + (-3) = - 4 дня

 

Рассчитаем влияние средней  дебиторской задолженности на период погашения (2006 - 2007 гг.).

 

 

Рассчитаем влияние выпуска  продукции на период погашения дебиторской  задолженности (2006 - 2007 гг.).

 

 

Рассчитаем совокупное влияние  факторов:

 

DВ = 40 - 1 = 39 дней

 

Как видно из данной таблицы 2.7 оборачиваемость 2006 г. по сравнению с 2005 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2007 г. по сравнению с 2006 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

В процессе анализа следует  выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.

 

 

Чтобы не допустить просроченной задолженности необходимо проводить  следующие виды деятельности: направлять письма должникам, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу  задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской  задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой иммобилизацию  собственных оборотных средств  предприятия. Иммобилизация - это отвлечение оборотных средств предприятия  на покрытие расходов, непредусмотренных  планом. Иммобилизация оборотных  средств свидетельствует о нарушении  финансовой дисциплины. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

• в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;
• чем длительней период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

 

 

Средняя кредиторская задолженность  рассчитывается по формуле средней  арифметической или средней хронологической:

 

 

В таблице 2.8 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.

 

Таблица 2.8. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО "Призма" за 2005 - 2007г. г.

№ п/п	Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Отклонения (+; - )
					2006г/ 2005г	2007г/ 2006г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1385948	1546698	1579234	160750	32536
2.	Средняя кредиторская задолженность, тыс. рублей	280914	332518,5	532283	51604,5	199764,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	4,9	4,65	2,97	0,25	1,68
4.	Период  погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)	73	77	121	4	44

 

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

 

 

В - период погашения кредиторской задолженности.

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Д - календарные дни.

ВП - выпуск продукции.

 

 

Рассчитываем влияние  средней кредиторской задолженности  на период погашения (2005 - 2006 г. г.).

 

 

Рассчитываем влияние  выпуска продукции на период погашения  кредиторской задолженности.

 

 

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

 

DВ = 12 + (-8) = 4 дня

 

Рассчитаем влияние средней  кредиторской задолженности на период погашения (2006 - 2007 г. г.).

 

 

Рассчитаем влияние выпуска  продукции на период погашения кредиторской задолженности.

 

 

Рассчитаем совокупное влияние  факторов:

 

DВ = 45 + (-1) = 44 дня

 

Рассчитаем совокупное влияние  факторов:

 

DВ = 47 + (-3) = 44 дня

 

Как видно из данных таблицы 2.8, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 г. по сравнению с 2006 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.