Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами в бюджете

—общественный контроль осуществляется неправительственными организациями и учреждениями;

—независимый контроль, проводится специализированными аудиторскими фирмами и службами;

—внутрихозяйственный контроль ведется финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений. Объектом контроля выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая уплату налогов в бюджет и налоговое планирование;

—правовой контроль осуществляется правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.;

—гражданский контроль осуществляется физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (зарплата, пенсия, стипендия, пособие, и т.д.).

Все виды бюджетного контроля основаны на определенных формах и методах их проведения.

Основными методами бюджетного контроля являются:

– документальная проверка – проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии должностных лиц;

– камеральная проверка – проводится по месту нахождения контрольного органа;

– обследование – заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово

– хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций;

– ревизия – наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля, представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля, направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта [16].

 

3.1 Отличия контроля от  аудита

 

Контроль – важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями.

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта – на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления – на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Государственный финансовый контроль регламентируется законами РФ и другими нормативными актами.

В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата РФ, Департамент государственного финансового аудита и бухучета Министерства финансов РФ. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют и другие госорганы, в частности Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Основные задачи государственного финансового контроля:

o        проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета;

o        проверка эффективного и экономного расходования государственных средств;

o        проверка правильности расчета и уплаты налогов.

Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения – управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

В настоящее время подразделения внутреннего аудита у экономических субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

Некоторые экономические субъекты, по образцу фирм, создают у себя подразделения контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений и самих контролеров можно охарактеризовать как «управление управлением», т.е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита – собственность акционеров и инвесторов. Независимость – необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии

отдельных объектов учета.

При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия [19].

Отличие внешнего аудита от ревизии представлены в табл. 12.

 

Таблица 12

	Аудит	Ревизия
1. Цели	Выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности	Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных
2. Характер	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность, выполнение распоряжении
3. Основа взаимоотношений	Добровольное осуществление на основе договоров	Принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов
4. Управленческие связи	Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним	Вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении
5. Принцип оплаты услуг	Платит клиент	Платит вышестоящее звено или государственный орган
6. Практические задачи	Улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента	Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений
7. Результаты	Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение содержит мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и может быть опубликовано	Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки

3.2 План контрольной проверки  с подотчетными лицами

 

Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны и слабые стороны контроля принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.

Документом по организации и проведению ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является Приказ Минфина России от 04.09.2007 №75н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности» (далее – Административный регламент).

В соответствии с данным документом проверки подразделяются на плановые и внеплановые.

Внеплановой ревизией (проверкой) является ревизия (проверка), не включенная в планы контрольной работы территориальных органов Росфиннадзора и проводимая по следующим основаниям:

– поручения руководителя Росфиннадзора (территориального органа);

– поручения или обращения от Аппарата Правительства РФ, Администрации Президента РФ, Минфина России, Генеральной прокуратуры и иных правоохранительных органов федерального уровня;

– проведение встречной ревизии (проверки).

Это основные отличия внеплановых ревизий (проверок) от плановых.

Плановые проверки проводятся в соответствии с планом проверок. Согласно п. 33 Административного регламента план территориального органа Росфиннадзора устанавливает обязательный для исполнения перечень ревизий (проверок), включая наименование проверяемых организаций, упорядоченный по темам и срокам проведения ревизий (проверок). В него включаются ревизии (проверки) по централизованным заданиям Росфиннадзора, по инициативе территориального органа, а также по поручениям и обращениям руководителей уполномоченных органов, в том числе по поручению руководства Росфиннадзора (помимо централизованных заданий), по мотивированному обращению руководителей правоохранительных органов федерального уровня и руководителей правоохранительных органов субъектов РФ.

Ревизия проводится в следующем порядке.

По прибытии в проверяемую организацию руководитель ревизионной группы:

– предъявляет руководителю организации удостоверение на проведение ревизии (проверки);

– знакомится с программой ревизии (проверки);

– представляет участников ревизионной группы;

– решает организационно-технические вопросы проведения ревизии (проверки).

Датой начала ревизии считается дата предъявления руководителем ревизионной группы удостоверения на проведение ревизии (проверки) руководителю (лицу, его замещающему) проверяемой организации или лицу, им уполномоченному, а датой окончания – день подписания акта ревизии (проверки) руководителем организации.

Срок проведения ревизии не может превышать 45 рабочих дней

Программа ревизии содержит (табл. 13):

– тему ревизии;

– наименование проверяемого бюджетного учреждения;

– перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа проводит в ходе ревизии (проверки) контрольные действия.

Программа утверждается руководителем территориального органа проверяющего органа.

 

Таблица 13. – Программа ревизии

1	Проверяемое учреждение	ГУСО «Центр социального обслуживания» Пыталовского района
2	Период проверки	с 01.01.2009 по 31.06.2009
3	Цель проверки	осуществление контроля за правильностью расходования и целевым использованием бюджетных, поступивших на содержание учреждения, за соблюдением требований указов Президента РФ, федеральных законов, постановлений Правительства РФ, инструкций и указаний Минфина, ФНС в части вопросов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, за правильностью ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами
4	Содержание нарушений, выявленных по результатам предыдущих проверок. Меры, принятые учреждением, по их устранению	Комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ГУСО «Центр социального обслуживания» Пыталовского района проводилась с 24 по 30 марта 2009 года. Установлены следующие нарушения и недостатки: имеет место нарушения пункта 14, 17 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Центрального банка РФ от 22.09.1992 г. №40, в части надлежащего оформления кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей). Не соблюдаются требования пункта
5	Проверка соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций, утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40	– правильное ведение кассовой книги; – наличие утвержденного банком лимита денежной наличности, – соблюдение установленного лимита остатка денежной наличности в кассе, – своевременная сдача в банк денег сверх лимита; – правильное хранение в кассе денежных средств; – обеспечение сохранности денег и оправдательных документов; – правильное ведение журнала регистрации, приходных и расходных кассовых ордеров; – правильное оформление операций, связанных с приемом и выдачей из кассы различных денежных документов;
6	Проверка расчетов с подотчетными лицами	– соблюдение порядка выдачи аванса под отчет – наличие фактов выдачи повторных авансов, аванса лицам, не работающим в проверяемом учреждении, своевременности представления авансовых отчетов; – по командировочным расходам: à                     наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; à                     правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда); à                     имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке; à                     правильность и своевременность составления авансовых отчетов; à                     правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды; à                     наличие оправдательных документов; à                     полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм; à                     правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами; à                     правильность выведения остатков на конец месяца по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
7	Проверка достоверности ведения бухгалтерского учета	согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2009 г. №152н, тождественности данных аналитического и синтетического учета записям в книге «Журнал – главная», искажений отчетности, своевременности ее представления по принадлежности.