Бухгалтерский учёт пассивных операций банка с ценными бумагами и направления его совершенствования

 

 

Бухгалтерский учет выпущенных ценных бумаг в случае их выкупа банком до срока погашения (досрочного погашения) осуществляется до указанного срока или последующей в соответствии с законодательством продажи на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении (досрочном погашении) ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться.

Перечисление накопленного процентного расхода по ценным бумагам, находящимся в обращении, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 497Х - счета по учету начисленных процентных расходов по выпущенным ценным бумагам

К-т счета по учету денежных средств.

1 июня 2006г. ОАО «АСБ «Беларусбанк» впервые в своей истории выпустил облигации для физических лиц. Банк предлагает населению 5 различных выпусков облигаций, отличающихся валютой и суммой номинала.

По методу начисления дохода облигации могут быть дисконтными или процентными.

ОАО «АСБ «Беларусбанк» впервые в истории финансового рынка страны предлагает населению РБ облигации с дисконтным доходом. Важным преимуществом облигаций ОАО « АСБ «Беларусбанк» для физических лиц является фиксированная доходность по ним. В момент покупки инвестор заранее может простым арифметическим действием рассчитать свой доход, который не изменится невзирая ни на какие колебания процентных ставок.

Доход по облигациям в белорусских рублях рассчитан исходя из процентной ставки в 25% годовых, в иностранной валюте – исходя из ставки в 4% годовых.

Облигации выпускаются в документарной форме и в виде записей на счетах.

Облигации прошли экспертизу в научно-исследовательском институте криминалистики и экспертизу МВД РБ.

Валюта облигации – валюта, в которой выражена номинальная стоимость облигаций. ОАО «АСБ «Беларусбанк», учитывая интерес инвесторов, предлагает облигации номинированные в двух, наиболее популярных у клиентов валютах – белорусских рублях и долларах США.

ОАО «АСБ «Беларусбанк» предлагает облигации самого широкого номинала, учитывающие финансовые возможности различных категорий клиентов. Номинал облигаций в белорусских рублях составляют 500000 и 1000000 рублей, в долларах США – 500,1000, 10000 долларов США. Срок обращения – 2 года.

Согласно Инструкции № 462 бухгалтерский учет ценных бумаг ведется по цене приобретения и по справедливой стоимости.

 

2.2 Бухгалтерский учет операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами

 

В  соответствии  с  указанными  нормативными  правовыми  актами сертификаты  могут  быть  только  именными  и  выпускаются  только в документарной форме.

Сертификаты   должны  быть  срочными.  Выпуск  сертификатов  до востребования не допускается.

Сертификаты  выпускаются  только  в  белорусских рублях. Выпуск сертификатов в иностранной валюте не допускается.

 Расчеты   по   выпуску,   обращению   и   погашению  депозитных сертификатов   осуществляются   только   в   безналичном  порядке  с использованием текущих (расчетных) счетов.

Расчеты   по  выпуску,  обращению  и  погашению  сберегательных сертификатов   осуществляются  как  в  безналичном  порядке,  так  и наличными  денежными  средствами  в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Не   допускается  прекращение  обязательства  с  использованием сертификата  при  расчетах за проданные товары или оказанные услуги, кроме  услуг банков (прием банком депозитного сертификата в качестве отступного).

Банки    обязаны    самостоятельно    разрабатывать   локальные нормативные  правовые  акты, в которых определяются основные условия выпуска  и  обращения  для  каждого  вида  выпускаемых сертификатов, процедура    определения    правоспособности   лица,   предъявившего сертификат  к  погашению,  а  также  порядок  определения  стоимости принимаемых  в  залог  сертификатов  при использовании сертификата в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком.

По  сертификатам  может  производиться  передача  прав.  Права, удостоверенные сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки  требования  (цессии). Уступка сберегательного и депозитного сертификатов    осуществляется    путем   заключения   двустороннего соглашения  в  форме  договора  между  лицом,  уступающим  права  по сертификату, и лицом, приобретающим эти права.

Права,  удостоверенные  сберегательным сертификатом, могут быть переданы только физическому лицу.

Права,   удостоверенные  депозитным  сертификатом,  могут  быть переданы   только   юридическому   лицу   и   (или)  индивидуальному предпринимателю,    за    исключением    случаев,    предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Стоимость передаваемого сертификата устанавливается соглашением сторон.

Уступка требования по сертификату может быть совершена только в течение срока обращения сертификата.

Факт передачи или получения депозитного сертификата должен быть удостоверен    актом    приема-передачи,    который    подписывается уполномоченными лицами сторон.

 Бланк  сертификата  является бланком строгой отчетности. Бланки сертификата  и  дополнительного  листа к сертификату должны обладать определенной степенью защиты от подделки в соответствии с Положением об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой  отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки, утвержденным постановлением Минфина РБ от 01.03.2002 № 29.  Для     этого     необходимо     иметь     заключение     экспертизы Научно-исследовательского     института     проблем    криминологии, криминалистики и судебной экспертизы Минюста РБ.

 Бланки сертификата  и дополнительного листа к  сертификату должны быть  зарегистрированы  в  Государственном  реестре  бланков строгой отчетности  в  соответствии  с  Положением о Государственном реестре бланков   строгой  отчетности,  утвержденным  постановлением  Совета Министров РБ от 22.12.2001 № 1846 (ред. от 12.10.2012).

Нацбанк   присваивает  бланкам  сертификатов  идентификационные номера   и   ведет   реестры  бланков  депозитных  и  сберегательных сертификатов.

Учет   бланков   строгой   отчетности,   в   частности  бланков сертификатов,  осуществляется  в  порядке,  установленном  Правилами использования  и  бухгалтерского  учета  бланков  строгой отчетности банками  Республики  Беларусь,  утвержденными  постановлением Совета директоров  Нацбанка  РБ  от  31.07.2002  №  264.  Согласно  данному документу    бланки    депозитных    сертификатов   учитываются   на внебалансовом   счете   99853   «Бланки   депозитных  сертификатов», сберегательных - на внебалансовом счете 99855 «Бланки сберегательных сертификатов».  Учет  на  данных  счетах  осуществляется  в условной оценке  1  рубль  за  один  бланк.  При  выдаче бланков сертификатов ответственным исполнителям под отчет совершаются следующие записи по внебалансовым счетам:

     Приход 99857 «Бланки  ценных бумаг, выданные под отчет»,

     Расход 99853 «Бланки  депозитных сертификатов»,

     Расход 99855 «Бланки  сберегательных сертификатов».

  Ответственные   исполнители,   получившие   бланки  под  отчет, составляют отчет об использовании бланков не позднее трех банковских дней  со  дня  использования каждого из них. Списание использованных бланков    сертификатов   отражается   по   расходу   внебалансового счета 99857  «Бланки  ценных  бумаг,  выданные под отчет» в условной оценке 1 рубль  за  один бланк.  Списание  стоимости израсходованных бланков  на  основании  акта  на  списание  использованных   бланков производится не  позднее  последнего  рабочего дня месяца, в котором они использованы по назначению, и отражается проводкой: Дт 9396 Кт 6749.

              Испорченные  бланки  сертификатов  приходуются на внебалансовый счет 99858 «Бланки ценных бумаг для уничтожения» в  условной  оценке 1 рубль за один  бланк  и  учитываются  на  данном  счете до момента уничтожения.

      ОАО « АСБ «Беларусбанк» выпускает следующие виды ценных бумаг:

1. Сберегательный сертификат  – это ценная бумага, удостоверяющая  сумму вклада, внесенного в банк  и права вкладчика (физического  лица – держателя сертификата) или его правопреемника на  получение по истечении установленного  срока суммы вклада и процентов  по нему в любом филиале  ОАО « АСБ «Беларусбанк».

Сберегательные сертификаты могут быть именные и на предъявителя, номинированные только в белорусских рублях.

Собственниками сберегательных сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты РБ в соответствии с законодательством РБ. Расчеты по выпуску, обращению и погашению сберегательных сертификатов осуществляется как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Преимущества сберегательного сертификата:

- процентная ставка по  сертификату является только  фиксированной;

- упрощенный порядок оформления договора уступки права требования;

- возможность получения  денежных средств и процентов  по сберегательному сертификату  в любом отделении банка, независимо  от того, где сертификат выпущен.

Условия привлечения денежных средств физических лиц в национальной валюте посредством выпуска сберегательных сертификатов ОАО « АСБ «Беларусбанк»:

- вид сберегательного  сертификата – на предъявителя;

- срок обращения – 95 дней  или 400 дней;

- процентная ставка – 4% годовых или 2% годовых;

- минимальная сумма вклада  – 500000 или 1000000 белорусских рублей;

- периодичность выплаты  процентов – одновременно с  погашением сберегательного сертификата  при его предъявлении.

Приобрести сберегательный сертификат ОАО « АСБ «Беларусбанк» можно в любом отделении банка.

2. Депозитный сертификат  – это ценная бумага, удостоверяющая  сумму вклада (депозита), внесенного  вкладополучателю, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале, отделении, ОПЕРУ этого вкладополучателя.

Депозитные сертификаты могут быть именными или на предъявителя, выпускаются только в документарной форме. Должны быть срочными, выпуск сертификатов до востребования не допускается. Выдаются в белорусских рублях, выдача в иностранной валюте не допускается. Срок обращения и размер процентов по депозитному сертификату определяется ОАО « АСБ «Беларусбанк» при выдаче сертификата и не могут быть изменены в течение срока обращения депозитного сертификата.

Владельцами могут быть резиденты и нерезиденты РБ в соответствии с законодательством РБ.

Условия привлечения денежных средств юридических лиц посредством выпуска депозитных сертификатов ОАО « АСБ «Беларусбанк»:

- срок – до 90 дней или  свыше 90 дней;

- процентная ставка –  ставка рефинансирования плюс 2,5 п.п. или ставка рефинансирования  плюс 3 п.п.

Что касается ОАО «АСБ «Беларусбанк», то условия выпуска сертификатов представлены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Условия выпуска сертификатов в ОАО «АСБ «Беларусбанк»

 

Срок хранения (срок возврата):	1 месяц	2 месяца	95 дней
Минимальная сумма (белорусских рублей):	10 000 000	1 000 000	1 000 000
Процентная ставка  (% годовых):	24,5	25,5	25

 

Примечание: Источник – сайт http://belarusbank.by/

 

Условия выпуска, обращения и погашения сберегательных сертификатов на предъявителя ОАО "АСБ Беларусбанк" утверждены Правлением ОАО "АСБ Беларусбанк" 13.09.2013 (протокол № 76.10) и опубликованы в газете "Звязда" № 181 от 26.09.2013.               

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Порядок расчета суммы процентов для ее указания в реквизитах сертификата при его размещении. Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году и величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата.

В дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней. Начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Бухгалтерский учет депозитных и сберегательных сертификатов ведется по схеме, представленной в пункте 2.1. курсовой работы, за исключением операции банков по досрочному погашению депозитных и сберегательных сертификатов, которые отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму вклада (депозита):
Д-т	К-т
4920, 4930 - счета по учету ценных  бумаг, выпущенных банком	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами"
на сумму процентных расходов, причитающихся к выплате
4972, 4973 - счета по учету начисленных  процентных расходов по выпущенным  ценным бумагам	1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами»
на сумму вклада (депозита) и процентов, причитающихся к выплате
1811 (3811) "Расчеты по операциям  с ценными бумагами"	счета по учету денежных средств;
на разницу между суммой процентных расходов, причитающихся к выплате, и суммой процентных расходов, начисленных за период обращения
4972, 4973 - счета по учету начисленных  процентных расходов по выпущенным  ценным бумагам	8099 "Прочие процентные доходы"